Бесплатный архив

На сумму излишне взысканной пени начисляются проценты в соответствии со ст. 79 НК РФ. Довод налогового органа о том, что проценты должны начисляться только на сумму излишне взысканного налога, а не на сумму излишне взысканной пени, не основан на законе.

Проценты за пользование бюджетными средствами, уплачиваемые в период реструктуризации задолженности по налогам и сборам, по своей сути близки к пеням, а потому правовое регулирование их возврата или зачета относится к сфере налоговых правоотношений. При этом контроль за своевременным и полным внесением процентов осуществляет налоговый орган, поэтому в данном случае применимы положения ст. 78 НК РФ с возложением обязанности произвести возврат излишне уплаченных процентов именно на налоговый орган.

Зачет излишне уплаченного налога в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие у него денежных средств (имущества), то есть является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, и должен производиться с соблюдением требований ст. 46–48 НК РФ.

Сумма пеней, самостоятельно уплаченная налогоплательщиком на основании выставленного налоговым органом требования, впоследствии признанного недействительным в связи с нарушением инспекцией срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, является излишне взысканной и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 79 НК РФ (с начислением процентов).

Поскольку в силу ст. 78 НК РФ и ст. 176 НК РФ налоговый орган был обязан самостоятельно произвести зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДС в счет возникшей у него недоимки, то у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени за период с момента возникновения недоимки и до момента фактического осуществления зачета.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на прибыль направляется в налоговый орган по месту нахождения организации-налогоплательщика, а не по месту нахождения ее филиала, независимо от того, где возникла переплата, поскольку именно в данный налоговый орган налогоплательщик представляет декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям и именно данный налоговый орган обладает всеми сведениями для проведения зачета или возврата.

Действия налоговой инспекции, в которой налогоплательщик ранее состоял на учете, по зачету переплаченного налога на содержание жилищного фонда в счет недоимки по другим налогам, являются неправомерными, поскольку с момента получения налогоплательщиком свидетельства о постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам в качестве крупнейшего налогоплательщика он находится на налоговом учете в указанной инспекции и, следовательно, только она может произвести зачет.

Из положений Таможенного кодекса РФ следует, что товар облагается таможенными пошлинами и налогами только при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, то есть однократно. При оформлении ввезенного товара в таможенный режим «Выпуск в свободное обращение» налогоплательщик уплатил таможенные пошлины и НДС. Таможенным органом было необоснованно отказано в возврате периодических таможенных платежей, уплаченных в период действия таможенного режима «временный ввоз», поскольку повторное взыскание с налогоплательщика уплаченных таможенных платежей действующим таможенным и налоговым законодательством не предусмотрено. При этом возврат излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей осуществляет таможенный орган, на счета которого эти суммы уплачивались.

Из содержания ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган вправе производить зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты пеней по тому же налогу без соответствующего заявления налогоплательщика.

Из содержания п. 5 ст. 78 НК РФ следует, что налоговые органы имеют право самостоятельно производить зачет излишне уплаченной суммы налога лишь в случае, если имеется недоимка по налогам. На погашение задолженности по пеням сумма излишне уплаченного налога может быть направлена только при наличии заявления налогоплательщика и отсутствии недоимки по налогам.