Бесплатный архив

По смыслу п. 3, 9 ст. 46 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога.

Взыскивая с налогового органа проценты на сумму подлежащего возврату излишне уплаченного налога, арбитражный суд отклонил довод налогового органа о том, что данные проценты следует начислять не со дня подачи налогоплательщиком заявления на возврат излишне уплаченного налога, а со дня вступления в законную силу судебного акта, которым признано незаконным доначисление налогоплательщику налогов, в счет погашения которых направлена спорная сумма переплаты. Признание судом недействительным решения инспекции о доначислении налогоплательщику по результатам выездной налоговой проверки налогов и пеней свидетельствует о том, что у налогоплательщика на момент проведения зачета отсутствовала недоимка по налогам в указанном размере. Следовательно, зачтенные в счет погашения этой недоимки суммы переплаты по налогу считаются излишне уплаченными налогоплательщиком с даты проведения зачета и в силу ст. 78 НК РФ должны быть возвращены ему в месячный срок со дня подачи заявления о возврате.

В определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд РФ указал, что в случае пропуска указанного в п. 8 ст. 78 НК РФ срока налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате переплаты в суд. Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в арбитражный суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Следовательно, налогоплательщик не нарушил срок исковой давности, подав 11.09.2006 в суд заявление о возврате переплаты по налогу на имущество за 2000–2003 годы, образовавшейся в связи с неприменением льготы по мобилизационному имуществу, поскольку днем обнаружения излишней уплаты налога для налогоплательщика является 22.12.2003 – дата утверждения Минэнерго России перечней имущества мобилизационного назначения.

Признавая неправомерным отказ налогового органа в возврате излишне уплаченных процентов по реструктурированной задолженности, арбитражный суд отклонил доводы о том, что налоговым и бюджетным законодательством не предусмотрена возможность такого возврата. В целях восполнения пробелов в законодательстве суд счел возможным в силу ч. 6 ст. 13 АПК РФ применить по аналогии положения ст. 78, 79 НК РФ, регулирующих сходные отношения в сфере налоговых правоотношений – порядок и условия возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора.

Порядок возврата налога при переходе налогоплательщика в новую налоговую инспекцию ст. 78 НК РФ не регламентирован. В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФРФРФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, поэтому заявление о возврате налога подается в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.

Срок на подачу заявления о возврате авансового платежа по налогу на прибыль, уплачиваемого по итогам отчетного периода, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ необходимо исчислять с даты каждого платежа.

Статья 78 НК РФ не содержит запрета на зачет или возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей.

Суд признал правомерным отказ налогового органа в зачете и возврате переплаты по налогу на прибыль, поскольку заявление о зачете и о возврате было представлено в инспекцию одновременно с декларацией по налогу на прибыль, согласно которой сумма налога исчислена к уменьшению. Суд исходил из того, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ. На момент подачи заявления о зачете и возврате переплаты по налогу факт излишней уплаты налога инспекцией не был установлен.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени установлен ст. 78 НК РФ. В силу универсальности воли законодателя и с учетом системной взаимосвязи положений ст. 32 и 78 НК РФ предусмотренный п. 4, 5 ст. 78 НК РФ порядок зачета излишне уплаченных сумм налога в полной мере применим и к зачету излишне уплаченных сумм штрафов по налогам.

Зачет и возврат сумм излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.