Бесплатный архив

Федеральным законом от 07.05.2002 № 51-ФЗ регулярные платежи за пользование недрами, за исключением платежей, взимаемых с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, отнесены к неналоговым доходам. Как следует из заявления налогоплательщика, он просил «в рамках ст. 78 НК РФ произвести зачет излишне уплаченной суммы разового взноса за пользование недрами (в части Федерального бюджета) в счет уплаты текущих регулярных платежей за пользование недрами также в части федерального бюджета». Однако налоговая инспекция не вправе произвести зачет зачисленных в уплату налоговых доходов сумм в счет уплаты неналоговых доходов.

Вывод о том, что при зачете излишне взысканного налога Налоговым кодексом РФ не предусмотрено начисление процентов, является ошибочным. Такое толкование п. 4 ст. 79 НК РФ не соответствует его экономическому содержанию, поскольку зачет излишне уплаченного налога – разновидность его возврата.

Проценты за нарушение сроков возврата юридическому лицу, реорганизованному путем присоединения к другому юридическому лицу, излишне взысканного налога подлежат выплате налоговым органом по месту постановки на учет реорганизованного юридического лица.

В силу п. 7 ст. 79 НК РФ правила данной статьи применяются также в отношении пеней. Таким образом, в законе прямо указано на то, что излишне взысканная сумма пеней подлежит возврату налогоплательщику с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания.

Поскольку заявление о возврате излишне уплаченного налога получено налоговой инспекцией 01.12.2004, установленный п. 9 ст. 78 НК РФ месячный срок истекает 01.01.2005. Однако на основании ст. 112 Трудового кодекса РФ дни с 01.01.2005 по 10.01.2005 являлись выходными и нерабочими праздничными днями, поэтому в силу ст. 6.1 НК РФ 11.01.2005 является последним днем срока, установленного для исполнения налоговой инспекцией обязанности по возврату излишне уплаченного банком налога. Таким образом, проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога подлежат начислению с 12.01.2005.

Сумма налога, излишне уплаченного налогоплательщиком до перевода в другую инспекцию, подлежит возврату инспекцией по новому месту постановки на учет, так как в соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика и нормами Налогового кодекса РФ иного порядка для данного случая не предусмотрено. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 9, п. 1 ст. 30 НК РФ и ст. 1 – 2 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, а возврат излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, а не конкретного налогового органа.

1. Налогоплательщик не обязан представлять уточненную декларацию вместе с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. 2. Отсутствие у налогоплательщика переплаты по данным лицевого счета не может являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченной суммы налога, поскольку карточки лицевого счета представляют собой документы внутреннего учета налоговых органов и содержащиеся в них сведения сами по себе не могут служить основанием для отказа налогоплательщику в возврате сумм налога из бюджета.

После снятия с учета в инспекции по месту нахождения обособленного подразделения (филиала) в связи с его ликвидацией налогоплательщик обратился в указанную инспекцию с заявлением о перечислении на его расчетный счет излишне уплаченных филиалом налогов. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно обратился именно в ту инспекцию, в которой имелась информация об излишне уплаченных филиалом суммах налогов, отклонив ссылку налогового органа на п. 2 ст. 78 НК РФ, в соответствии с которым зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога должен производиться налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Налоговый кодекс РФ прямо не предусмотрена возможность осуществления зачета излишне уплаченного налога в счет погашения штрафа. Отсутствие указания в ст. 78 НК РФ о таком порядке не может являться основанием для отказа в предоставлении такого зачета, так как п. 7 ст. 3 НК РФ закреплено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Отражение в лицевом счете налогоплательщика суммы переплаты налога не является доказательством наличия такой переплаты, так как лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов, и отражение в нем сведений о налоговых платежах не влечет каких-либо налоговых последствий для налогоплательщика, в том числе в виде возникновения права на возврат излишне уплаченного налога при отсутствии надлежащих доказательств такой переплаты.