Бесплатный архив

Так как подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на своевременный возврат или зачет излишне уплаченных штрафов, а подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов осуществлять такой зачет или возврат, суд пришел к выводу, что излишне уплаченный штраф подлежит зачету или возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ для возврата или зачета излишне уплаченного налога, сбора, пени, поэтому у налогового органа не было оснований отказывать в проведении зачета излишне уплаченного штрафа в счет погашения недоимки по транспортному налогу.

Излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат возврату налоговыми органами в порядке ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль подлежит возврату (зачету) по окончании отчетного периода в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, так как платежи по налогу на прибыль организаций по результатам отчетного периода исчисляются по результатам хозяйственной деятельности и представляют собой налог в виде авансовых платежей, полностью соответствующий понятию налога, данному в ст. 8 НК РФ.

Поскольку в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов, а порядок возврата излишне уплаченных налогов и пени установлен ст. 78 НК РФ, суд пришел к выводу, что положения названной статьи применимы также к штрафам, поэтому в случае излишней уплаты штрафа сумма штрафа подлежит возврату налогоплательщику, а в случае несвоевременного возврата на сумму излишне уплаченного штрафа начисляются проценты.

У налогового органа отсутствует право самостоятельно производить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения пени. Налоговый орган вправе направить суммы излишне уплаченного налога на уплату начисленной пени только на основании заявления налогоплательщика.

Признавая незаконным отказ в возврате излишне взысканного налога, суд пришел к выводу, что осуществление налоговым органом зачета переплаты в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате доначисленного налога по решению налогового органа равносильно принудительной уплате задолженности и не может рассматриваться как уплата налога налогоплательщиком в добровольном порядке. У налогового органа также отсутствовали основания для начисления недоимки, для погашения которой был произведен зачет.

Пропуск налогоплательщиком установленного п. 8 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога, по мнению суда, должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Действия налоговой инспекции по оставлению без рассмотрения представленных предприятием заявлений о возврате излишне уплаченного налога на имущество со ссылкой на то, что налогоплательщиком одновременно с заявлениями не были представлены соответствующие уточненные декларации, являются незаконными, поскольку налоговая инспекция была обязана принять и рассмотреть заявления налогоплательщика о возврате налога, а при необходимости – запросить необходимые для проверки расчета документы. При таких обстоятельствах суд для рассмотрения дела по существу должен затребовать необходимые расчеты, соотнести позиции сторон по суммам налога, указанным в декларациях и заявленным к возврату.

Пропуск трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, не препятствует обращению в арбитражный суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности в соответствии с п. 1 ст. 200 ГК РФ – в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Поскольку уплата налога на имущество предприятий осуществлялась налогоплательщиком несколькими платежами и в различные сроки, трехлетний срок на подачу заявления о зачете необходимо исчислить со дня каждого платежа, а не со дня итогового платежа, определенного в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».