Бесплатный архив

1. Так как об имеющейся переплате налогоплательщику стало известно только при проведении сверки расчетов, что подтверждается объяснениями к акту сверки, то трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога в соответствии со ст. 200 ГК РФ необходимо исчислять с момента составления акта сверки, а не с момента излишней уплаты налога. 2. Излишне уплаченную сумму налога должен вернуть тот налоговый орган, в котором налогоплательщик состоял на учете в момент вынесения судом решения о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате налога, даже если решение об отказе в возврате переплаты было принято другим налоговым органом.

Возврат излишне уплаченной арендной платы за пользование участком лесного фонда с 01.01.2005 должен осуществляться Федеральным агентством лесного хозяйства, поскольку именно оно в соответствии с Приложением 11.1 к Федеральному закону «О бюджетной классификации Российской Федерации» является администратором поступлений платежей за пользование лесным фондом, при этом не имеет значения, являются ли эти платежи налоговыми или относятся к доходам от использования федеральной собственности.

Так как ст. 78 НК РФ предусмотрено начисление процентов только при несвоевременном возврате из бюджета излишне уплаченных налогов, сборов и пеней, следовательно, за несвоевременный возврат излишне уплаченных штрафов проценты не начисляются.

Так как в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных штрафов, а в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять такой возврат, то возврат излишне уплаченных штрафов должен осуществляться в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ, несмотря на отсутствие в ней прямого указания о том, что нормы данной статьи распространяются на случаи излишней уплаты штрафов.

Суд обязал налоговый орган произвести зачет налога, поскольку переплата и недоимка образовались вследствие того, что в платежных поручениях на уплату НДС в поле 01 «Значение статуса плательщика» была ошибочно указана комбинация 02 (налоговый агент) вместо 01 (налогоплательщик). В данном случае проведение зачета возможно, поскольку переплата возникла в результате уплаты организацией собственных (а не удержанных с иных налогоплательщиков) денежных средств.

Поскольку авансовый платеж по налогу на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы и полностью соответствует понятию налога, данному в ст. 8 НК РФ, излишне уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль подлежат возврату в порядке ст. 78 НК РФ.

Отсутствие в Налоговом кодексе РФ процедуры возврата излишне уплаченного штрафа не может служить основанием как для удержания спорной суммы в бюджете, так и для отказа в самом возврате. Хотя ст. 78 НК РФ прямо не предусматривает порядка возврата (зачета) такого платежа, как штраф, исходя из буквального толкования положений подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ законодатель не запретил применения порядка, предусмотренного ст. 78 НК РФ, к процедуре возврата и (или) зачета излишне уплаченного штрафа.

Отраженные на лицевом счете налогоплательщика проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога не могут быть зачтены налоговым органом в счет погашения налоговой недоимки в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ. Суд исходил из того, что по смыслу п. 1 ст. 8, п. 1 и 5 ст. 78 НК РФ проценты за нарушение сроков возмещения налога и суммы налога (налоговых вычетов) имеют различную правовую природу и не могут рассматриваться как тождественные для целей налогообложения. Фискальный характер налогового платежа несвойствен процентам как компенсационной сумме, направленной на обеспечение имущественного интереса налогоплательщика, в связи с чем налоговые органы не вправе распорядиться процентами таким же образом, как и уплаченными налоговыми суммами.

Излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ подлежат возврату налоговыми органами в порядке ст. 78 НК РФ.

Уплата ЕСН путем внесения ежемесячных авансовых платежей является способом внесения этого налога в бюджет. Поэтому сумма излишне уплаченных по итогам отчетного периода авансовых платежей является суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению в порядке ст. 78 НК РФ.