Бесплатный архив

Законодатель не связывает момент возникновения обязанности налогового органа уплатить проценты с моментом вступления в законную силу решения суда, которым признано право налогоплательщика на возврат из бюджета излишне уплаченных им средств. По смыслу п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится не позднее истечения одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

Налогоплательщик осуществлял реализацию медицинских шприцев по цене, включающей в себя НДС, исчисленный по ставке 20 процнетов. Несмотря на то, что налогообложение медицинских шприцев должно было производится по ставке 10 процентов, решение суда, обязавшее налоговый орган возвратить налогоплательщику из бюджета излишне уплаченную сумму НДС, отменено с направлением дела на новое рассмотрение. Суд не дал оценку тому обстоятельству, что сумма налога, уплаченная по ставке 20 процентов, включена в цену товара на основании счетов-фактур и не проверил является ли НДС, удержанный в составе цены с покупателей, излишне уплаченным с учетом существа положений, содержащихся в п. 5 ст. 173 НК РФ. Судебными инстанциями не учтено, что фактически эта сумма взималась не за счет прибыли (результатов хозяйственной деятельности) налогоплательщика, а с покупателей. Также судами не исследовался вопрос о том, осуществлял ли налогоплательщик возврат оспариваемой суммы НДС покупателям, и не воспользовались ли покупатели своим правом на налоговый вычет в части уплаченного налогоплательщику налога.

Нормы права, регулирующие возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней, не предусматривают представления уточненного расчета налога, а также внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.

Возврату налогоплательщику в предусмотренном ст. 78 НК РФ порядке подлежит лишь та сумма налога, которая излишне внесена им в денежной форме в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Однако невозможен возврат излишне уплаченных налогов и сборов, обязанность по уплате которых исполнена путем проведения взаимозачета.

1. Статьей 79 НК РФ предусмотрено, что исковое заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в суд в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Указанные положения применяются и в отношении пеней. Следовательно, суды, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных пеней, неправомерно руководствовались ч. 4 ст. 198 АПК РФ, в соответствии с которой заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, поскольку заявитель с таким заявлением в суд не обращался. 2. Вывод судов о том, что заявление о возврате излишне взысканных сумм не может быть удовлетворено, если налогоплательщиком не оспаривалось решение, на основании которого указанные суммы взысканы, не основан на законе. Реализация предусмотренного ст. 79 НК РФ права на возврат излишне взысканных пеней не ставится в зависимость от предварительного обжалования налогоплательщиком решения налогового органа об их начислении.

Положения ст. 78 НК РФ предусматривают в качестве обязательного требования при возврате (зачете) излишне уплаченного налога подачу налогоплательщиком заявления в налоговый орган. Иных обязательных процедур, в том числе проведения сверки расчетов, Налоговый кодекс РФ не содержит. Следовательно, неявка налогоплательщика на сверку не может рассматриваться в качестве обстоятельства, свидетельствующего о несоблюдении налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора о возврате (зачете) налога.

Суд признал неправомерным отказ инспекции в возмещении налогоплательщику НДС, отклонив ссылку на пропуск установленного п. 8 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога со дня уплаты указанной суммы, поскольку возникшая у налогоплательщика переплата образовалась по вычетам НДС, подлежащим возмещению (зачету, возврату) на основании ст. 176 НК РФ, которая не предусматривает трехлетнего срока на обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате налога.

Удовлетворяя требование налогоплательщика о взыскании с налогового органа установленных ст. 79 НК РФ процентов на сумму излишне взысканного налога, суд отклонил ссылки на отсутствие вины налогового органа в несвоевременном возврате налога, так как заключения, которыми была возвращена на расчетный счет общества сумма, оставшаяся после зачета, не прошли через казначейство в связи с изменением форматов электронных файлов в декабре 2005 года. Отсутствие вины налогового органа в задержке возврата излишне взысканного налога, пеней не предусмотрено Налоговым кодексом РФ в качестве основания для освобождения налогового органа от уплаты процентов, установленных ст. 79 НК РФ, за период со дня, следующего за днем взыскания налога, по день его фактического возврата.

Из смысла ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ следует, что если налоговым агентом удержано у физического лица больше, чем должно быть удержано, то переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица, и зачет (возврат) может быть произведен только на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и заявления налогового агента, поданного налоговому органу. В случае, если возврат излишне уплаченного налога произведен несвоевременно, налоговый орган обязан также уплатить проценты за несвоевременный возврат налога.

Несмотря на то что ст. 78 НК РФ, регулирующей вопросы зачета и возврата излишне уплаченных налогов и пеней, прямо не предусмотрен порядок зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения обязанности по уплате такого платежа, как штраф (налоговая санкция), однако исходя из буквального толкования положений подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, суд сделал вывод, что законодатель не запретил применение порядка, предусмотренного названной статьей, к процедуре зачета штрафа. Поскольку суммы переплат по налогам должны быть направлены в те же бюджеты, в которые подлежат уплате налоговые санкции, суд признал неправомерным отказ налогового органа произвести зачет переплаты по налогу в счет уплаты штрафа.