Бесплатный архив

Отказ налогового органа в проведении зачета излишне уплаченного налога со ссылкой на необходимость проведения проверки налоговой декларации, которой уменьшены налоговые обязательства, не нарушает прав налогоплательщика, поскольку при одновременной подаче налогоплательщиком налоговой декларации и заявления о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога срок, определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, подлежит исчислению с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

Налоговый орган отказал в проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты транспортного налога, поскольку в заявлении о зачете налогоплательщиком не была указана сумма переплаты. Суд признал отказ налогового органа неправомерным, поскольку на момент получения заявления о зачете налоговый орган должен был располагать информацией о наличии у налогоплательщика переплаты, кроме того, Налоговым кодексом РФ не установлена форма заявления о зачете.

Сумма ошибочно уплаченного налогоплательщиком на другой КБК штрафа подлежит возврату налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ для возврата излишне уплаченных налогов.

Из анализа положений п. 1, 5 и 7 ст. 78 НК РФ следует, что произвести зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налоговым платежам в счет погашения задолженности по пеням налоговый орган вправе только при наличии соответствующего заявления налогоплательщика.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении требования о возврате из бюджета излишне уплаченного налога ввиду пропуска срока исковой давности, суд указал, что моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный ст. 200 ГК РФ для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда налогоплательщику стало известно об излишней уплате налога в бюджет, то есть дата подписания сторонами акта сверки, подтверждающего наличие переплаты, а не дата вынесения инспекцией решения об отказе в возврате соответствующих сумм.

Признавая незаконным бездействие инспекции, выразившееся в отказе возвратить налогоплательщику из бюджета излишне уплаченный ЕСН, и обязывая инспекцию возвратить сумму налога, суд отклонил довод о невозможности возврата ошибочно уплаченного ЕСН в связи с наличием у предпринимателя недоимки по уплате страховых взносов в ПФ РФ. Поскольку ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в различные бюджеты, то следовательно, излишне уплаченный ЕСН не может быть направлен на погашение недоимки по страховым взносам в ПФ РФ. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету только в счет погашения недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком штрафа подлежит возврату налоговым органом в соответствии со ст. 32, 78 НК РФ с начислением на нее процентов.

В случае пропуска срока как для бесспорного списания задолженности, так и для обращения в суд за ее взысканием налоговый орган не вправе производить зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты в счет погашения такой задолженности при обращении налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Налогоплательщик состоял на учете в двух налоговых органах: в налоговом органе по месту нахождения и в налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения налогом на игорный бизнес. Поскольку Налоговым кодексом РФ не определен конкретный налоговый орган, в который налогоплательщик обязан обращаться с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченного налога при его нахождении на налоговом учете в разных налоговых инспекциях, а также при переходе из одного налогового органа в другой, а налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, не имеет значения, в какой из данных налоговых органов обратится налогоплательщик с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.

Налогоплательщик по истечении трех лет с момента уплаты налога обратился в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного налога. Суд отказал налогоплательщику в признании незаконным бездействия налогового органа и указал, что зачет по своей природе представляет собой частный случай возврата и предельный срок, за который может быть проведен зачет налога, – три года с момента уплаты, при этом суд отклонил ссылку налогоплательщика на определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, поскольку в этом определении имеется в виду применение общих правил исчисления срока исковой давности при рассмотрении исков о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, а в данном случае предметом заявленных требований являлось оспаривание в суде законности бездействия налогового органа.