Бесплатный архив

Поскольку положения гл. 25 НК РФ и переходные положения Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ позволяли налогоплательщику в целях налогообложения прибыли учитывать убытки, полученные как до вступления гл. 25 НК РФ в силу, так и после, суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно уменьшил прибыль 2003-2004 года на сумму непогашенного убытка, полученного в 1998 году. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что в силу положений п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» непогашенный убыток прошлых лет может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в течение 5 лет после его возникновения, указав, что в силу п. 2 ст. 283 НК РФ перенос убытков на будущее может осуществляться в течение 10 лет, а налоговый орган в нарушение действовавшего в 2003-2004 году порядка переноса убытка на будущее, установленного положениями ст. 283 НК РФ, применил положения п. 5 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» к правоотношениям, возникшим после его отмены.

Требование налогового органа о включении в состав доходов базы переходного периода сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, отраженных на забалансовом счете 007, противоречит экономической обоснованности налога, поскольку списанная дебиторская задолженность рассматривается в бухгалтерском учете и законодательстве о налогах и сборах как убыток, а не как доход.

В связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию, исключив из налоговой базы переходного периода внереализационные доходы в виде курсовой разницы от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.

Проведя в 2001 году подготовительные работы, налогоплательщик в связи с отсутствием выручки от соответствующего вида деятельности отнес расходы на счет 97 «Расходы будущих периодов». Поскольку фактическое осуществление данной деятельности происходило 2002–2004 годах, налогоплательщик в указанный период равномерно списывал произведенные расходы. Признавая действия налогоплательщика неправомерными, суд указал, что в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ спорные расходы подлежали единовременному списанию в составе расходов налоговой базы переходного периода на основании абз. 5 подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Расходы по выплате процентов по кредитному договору на приобретение машины для мойки ампул и флаконов не учитывались налогоплательщиком при формировании им налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2001 год, поскольку были учтены на субсчете «Оборудование к установке импортное» и при этом оборудование в 2001 году в эксплуатацию не вводилось и амортизация по нему не начислялась, следовательно, включение в расходы налоговой базы переходного периода расходов, составляющих проценты по кредитному договору является правильным и соответствует подп. 4 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ, ст. ст. 265, 272 НК РФ.

Ни ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, ни Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 названного Закона, не предусматривают, как и когда затраты по незавершенному производству признаются для целей налогообложения. Названные акты устанавливают обязанность отразить в налоговом учете стоимость остатков незавершенного производства, сформированных по состоянию на 31.12.2001, однако не определяют, в каком периоде их следует учесть для целей налогообложения. С учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ, а также исходя из принципа баланса публичных и частных интересов списание обществом на расходы 2004 года 25 процентов от суммы затрат по незавершенному производству не причинило ущерба бюджету.

Изначально в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2002, в состав внереализационных доходов включалась положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых номинирована в иностранной валюте. В дальнейшем в п. 11 ст. 250 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ были внесены изменения, согласно которым внереализационными доходами не признаются суммы положительной курсовой разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. При этом в соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ изменения, внесенные в п. 11 ст. 250 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. Следовательно, налогоплательщик правомерно представил в 2006 году уточненную декларацию, в которой скорректировал налоговую базу переходного периода, исключив из нее доходы в виде положительной курсовой разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте.

Поскольку изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в п. 11 ст. 250 НК РФ в части исключения из состава внереализационных доходов положительных курсовых разниц, возникающих от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2002, налогоплательщик правомерно представил уточненную декларацию за первое полугодие 2002 года, исключив из доходов налоговой базы переходного периода курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, рассчитанные по состоянию на 01.01.2002.

Статья 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, определяющая порядок перехода на новые условия исчисления налога на прибыль и формирования налоговой базы переходного периода, не предусматривает включение в базу переходного периода неизрасходованного остатка средств целевого финансирования.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, числящаяся на забалансовом счете 007, не является по смыслу подп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ дебиторской задолженностью за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги). Следовательно, суммы списанной налогоплательщиком с баланса дебиторской задолженности не подлежали в соответствии с названной нормой права инвентаризации и включению в состав доходов от реализации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода.