|
Налогоплательщик до введения в действие главы 25 НК РФ списывал на финансовые результаты дебиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, включая ее в состав внереализационных расходов. Правомерность списания дебиторской задолженности Инспекцией не оспаривается. Следовательно, налоговый орган не вправе включать в налоговую базу переходного периода дебиторскую задолженность, ранее учтенную при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, так как это противоречит п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. |
|
Сумма дебиторской задолженности, образовавшаяся в результате реализации в 2001 году продукции медицинского назначения, не подлежит включению в налоговую базу переходного периода. Исходя из положений ст. 56 НК РФ право на льготу не может быть поставлено в зависимость от избранного организацией метода учетной политики, так как в этом случае хозяйствующие субъекты поставлены в неравное экономическое положение при прочих равных условиях и права части из них оказываются ущемленными. Например, организации использующие метод определение выручки по отгрузке, определили финансовый результат в 2001 году и в 2001-м же воспользовались льготой. Оспариваемое решение налогового органа фактически возлагает обязанность по уплате налога на организацию, освобожденную от его уплаты в 2001 году, по существу, ставя эту обязанность в зависимость от учетной политики налогоплательщика и периода поступления денежных средств в счет оплаты реализованной продукции. Тем самым требование об уплате налога распространено на период, предшествовавший новому налоговому регулированию. Следовательно, решение налогового органа является незаконным. |
|
Списанная ранее на финансовые результаты дебиторская задолженность не подлежит включению в налоговую базу переходного периода, так как это не предусмотрено п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. |
|
В соответствии с п. 73 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» задолженность по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, а в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)» затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Из буквального толкования подп. 1 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ не следует, что расходы по оплате процентов за кредит должны включаться в базу переходного периода. Поскольку данные расходы не являются внереализационными, то к данным правоотношениям не может быть применен подп. 4 п. 2 ст. 10 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001, следовательно, налогоплательщик правомерно включил в себестоимость продукции расходы по оплате процентов, начисленных банком за 2001 год, независимо от факта их выплаты. |
|
Налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль по базе переходного периода за первый квартал 2003 года, полагая, что налоговым периодом для данного платежа является квартал, а не год, так как правовая природа налога, исчисленного по базе переходного периода, отлична от налога на прибыль, исчисленного в общем порядке. Суд посчитал, что по смыслу ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ законодатель определил годовой налоговый период для налога на прибыль в переходный период, следовательно, налог, исчисленный в соответствии с данной статьей по итогам отчетного периода, является авансовым платежом и ст. 122 НК РФ в данном случае не подлежит применению. |
|
К доходам переходного периода не относится стоимость отгруженных товаров, на которые по состоянию на 31.12.2001 право собственности налогоплательщиком не утрачено. |
|
При реорганизации общества в форме присоединения правопреемник, исходя из положений п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ и п. 5 ст. 283 НК РФ, вправе учесть убыток по базе переходного периода, полученный присоединенной организацией. |
|
Налог на прибыль с налоговой базы «переходного периода» подлежит уплате не единовременно, а в порядке и по срокам, установленным п. 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Однако указанные платежи не являются авансовыми, поэтому за их неуплату или неполную уплату налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст. 122 НК РФ. |
|
Налогоплательщик приобрел программные продукты и справочные системы до 01.01.2002, учитывал их на счете 04 «Нематериальные активы», расходы на их приобретение списывались путем начисления амортизации исходя из срока полезного действия. Поскольку в соответствии с договором налогоплательщику не передавались исключительные права на данные объекты интеллектуальной собственности, то в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты в целях налогообложения прибыли не могут быть отнесены к объектам нематериальных активов. Поэтому остаточная стоимость таких объектов, которые ранее действовавшим законодательством классифицировались как нематериальные активы, а в условиях действия главы 25 НК РФ таковыми не являются, должна быть учтена в составе расходов налоговой базы переходного периода. |
|
