Бесплатный архив

Налоговый орган отказал экспортеру в возмещении сумм НДС по оплаченным транспортным услугам, оказанным при экспорте товара, так как посчитал, что данные услуги в силу ст. 165 НК РФ облагаются по ставке 0 процентов. Однако отказ налогового органа был признан незаконным, поскольку счета-фактуры, предъявленные лицами, оказавшими заявителю транспортные услуги, содержат сумму НДС в размере 18 процентов, выделенную отдельной строкой, а сумма налога фактически уплачена экспортером.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 1 сентября 2005 г. Дело N Ф09-3769/05-С7 Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Первухина В.М., судей Жаворонкова Д.В., Анненковой Г.В. рассмотрел в судебном заседании жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан (далее - инспекция) на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.06.2005 по делу N А07-6493/05 по заявлению закрытого акционерного общества "Салаватнефтьресурс" (далее - общество, налогоплательщик) к инспекции, третьи лица - открытое акционерное общество "АК "Транснефтепродукт", закрытое акционерное общество "ТНП-Транском", о признании недействительным решения. Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 16.12.2004 N 849472/56 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Решением суда первой инстанции от 10.06.2005 (судья Чаплиц М.А.) заявленные требования удовлетворены: оспариваемое решение инспекции признано недействительным. В порядке апелляционного производства решение не обжаловалось. В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на необоснованность выводов суда относительно правомерности действий налогоплательщика по предъявлению к возмещению из бюджета НДС, уплаченного им за услуги по сопровождению и транспортировке экспортируемых товаров. Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, проведенной в период с 20.09.2004 по 16.12.2004 на основе представленных обществом налоговой декларации по НДС за август 2004 г. и документов в соответствии со ст. 165 Кодекса, вынесено решение от 16.12.2004 N 849472/56 об отказе в возмещении НДС в сумме 329945 руб. Основанием для этого послужили выводы инспекции о том, что названная сумма налога неправомерно уплачена обществом организации-перевозчику, так как услуги по транспортировке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из неправомерности действий инспекции, указав, что обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность использования права на возмещение НДС в оспариваемой сумме. Выводы суда являются правильными и соответствуют материалам дела. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, налогообложение производится по ставке 0 процентов в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Между тем, в силу ст. 165 Кодекса применение этой ставки не является безусловным и требует подтверждения в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 165 Кодекса. В случае неподтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов налогообложение производится по ставкам 10 или 18 процентов, а соответствующие обороты подлежат включению в налоговую базу поставщика услуг в периоде их оказания (п. 9 ст. 167 Кодекса). По смыслу закона применение ставки налога 0 процентов возможно только в отношении вывезенных в режиме экспорта товаров, то есть только после того, как будет установлен факт пересечения ими границы Российской Федерации. Согласно ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 Кодекса: предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), которые должны соответствовать положениям ст. 169 Кодекса. Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что услуги оказаны на территории Российской Федерации в отношении вывозимых в режиме экспорта товаров, реализация которых на территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта не исключена из объекта налогообложения в целях гл. 21 Кодекса. Счета-фактуры, предъявленные лицами, оказавшими заявителю транспортные услуги, соответствуют указанным требованиям и содержат сумму НДС в размере 18 процентов, выделенную отдельной строкой. Сумма налога фактически уплачена. Обществом инспекции представлены все необходимые документы, указанные в ст. 165 Кодекса. При таких обстоятельствах в силу п. 7 ст. 3, ст. 169, 171, 172, п. 5 ст. 173 Кодекса суд обоснованно удовлетворил заявленные требования, признав недействительным оспариваемое решение инспекции. С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения. Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 10.06.2005 по делу N А07-6493/05 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Салавату Республики Башкортостан - без удовлетворения. Председательствующий ПЕРВУХИН В.М. Судьи ЖАВОРОНКОВ Д.В. АННЕНКОВА Г.В. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 24 августа 2005 года Дело N Ф09-3664/05-С2 Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе председательствующего Сухановой Н.Н., судей Беликова М.Б., Кангина А.В. рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.06.2005 по делу N А07-12155/05. Представители лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились. Закрытое акционерное общество "Байкал-Ресурс" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 18.02.2005 N 35 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2901322 руб., уплаченного за услуги по транспортировке экспортированных за пределы таможенной территории Российской Федерации нефтепродуктов и отнесенного заявителем к налоговым вычетам по налоговой ставке 0 процентов за октябрь 2004 г. Кроме того, общество просило взыскать за несвоевременный возврат данной суммы НДС проценты в размере 62862 руб. Решением суда первой инстанции от 14.06.2005 (судья Искандаров У.С.) заявленные требования удовлетворены. В порядке апелляционного производства решение не обжаловалось. В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанный судебный акт отменить, ссылаясь на неправильное применение судом подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Как следует из обстоятельств дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку правомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по представленной обществом налоговой декларации по НДС за октябрь 2004 г. По результатам проверки налоговым органом принято решение от 18.02.2005 N 35, которым налогоплательщику отказано в возмещении налога в сумме 2901322 руб. По мнению инспекции, названная сумма неправомерно уплачена налогоплательщиком по счетам-фактурам организациям-перевозчикам, поскольку оказанные услуги по транспортировке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, в связи с чем она не может быть принята к возмещению в порядке, установленном ст. 171 Кодекса. Полагая, что отказ в возмещении налога не обоснован, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции частично недействительным и взыскании процентов, предусмотренных п. 4 ст. 176 Кодекса. Удовлетворяя заявленные требования, суд руководствовался ст. 164, 165, 176 Кодекса и исходил из правомерности действий общества, поскольку им соблюдены все требования закона для возмещения НДС. Вывод суда является правильным, соответствует фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству. Согласно ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, начисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 Кодекса, согласно которой предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и их соответствия положениям ст. 169 Кодекса. Возмещение сумм НДС, уплаченного поставщикам при реализации экспортируемых товаров (п. 4 ст. 176 Кодекса), производится при представлении документов, определенных ст. 165 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев. За указанный срок налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Согласно ст. 164 Кодекса, налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в инспекцию документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. Судом установлено и материалами дела подтверждено, что обществу оказаны услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем на территории Российской Федерации. Счета-фактуры, предъявленные лицами, которыми оказаны транспортные услуги по экспорту товаров, соответствуют требованиям, установленным ст. 169 Кодекса, содержат сумму НДС в размере 18 процентов, выделенную отдельной строкой, и фактически уплаченной поставщикам услуг. Материалы дела не содержат данные о том, что право на применение ставки налога 0 процентов названными лицами использовано. При таких обстоятельствах перевозчик, указавший в счете-фактуре НДС и получивший его, обязан уплатить данный налог в полном объеме в бюджет, а налогоплательщик, уплативший НДС перевозчику за оказанные транспортные услуги, имеет право на его возмещение из бюджета. Следовательно, довод налогового органа о том, что общество не имеет право заявлять к возмещению НДС, уплаченный перевозчикам за транспортировку экспортного груза по ставке 18 процентов, поскольку данные услуги облагаются НДС по ставке 0 процентов, является несостоятельным. В силу ч. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо. Таким образом, суд обоснованно сделал вывод о наличии правовых оснований для возмещения заявителю оспариваемой суммы налога. Доказательств недобросовестности действий налогоплательщика, а также опровергающих вывод суда, инспекцией не представлено. Данный вывод суда соответствует фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, нормам действующего законодательства и переоценке в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежит. С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения. Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд ПОСТАНОВИЛ: решение суда первой инстанции Арбитражного суда Республики Башкортостан от 14.06.2005 по делу N А07-12155/05 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения. Председательствующий СУХАНОВА Н.Н. Судьи БЕЛИКОВ М.Б. КАНГИН А.В.