Бесплатный архив

Поскольку произведенные обществом выплаты (материальная помощь к праздникам, дню рождения, юбилею, выплаты на питание, на оплату путевок) носили разовый характер и не предусмотрены трудовым договором и локальными нормативными актами, то они не должны учитываться при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование в силу льготы, предусмотренной п. 3 ст. 236 НК РФ, несмотря на то, что организация не является плательщиком налога на прибыль, а переведена на упрощенную систему налогообложения.

Органом, обязанным возвратить налогоплательщику сумму ошибочно перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, является управление Пенсионного фонда РФ, а не налоговая инспекция.

Суд отклонил ссылку управления Пенсионного фонда РФ на невозможность применения к порядку взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ст. 70 и 48 НК РФ как не основанную на законе, поскольку согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» при взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, регламентирующие порядок и сроки взыскания недоимок по налогам и сборам. При определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует учитывать трехмесячный срок, установленный ст. 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ.

Поскольку страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему РФ, не относятся к числу налогов и являются индивидуально-возмездными платежами, ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется в соответствии с п. 2 ст. 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ суммы пеней, начисленные, но не уплаченные по состоянию на 01.01.1999, уплачиваются размере, не превышающем сумму основной задолженности. Несмотря на то что органы государственных внебюджетных фондов были признаны участниками налоговых правоотношений лишь с момента введения в действие новой редакции части первой НК РФ от 09.07.1999, данное положение распространяется на правоотношения по уплате пени за задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, так как ст. 8 Закона № 147-ФЗ определяет не полномочия органов ПФР, а конституционные требования по регулированию финансовых обременений плательщика налога.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей возникает у предпринимателя с момента приобретения указанного статуса и не связана с получением дохода от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Поскольку предприниматель не обращался в регистрирующий орган с заявлением об аннулировании свидетельства о регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя в порядке п. 9 Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденное Указом Президента РФ от 08.07.1994 № 1482, то он обязан был платить в 2003 году взносы в виде фиксированного платежа. При этом не имеет значения тот факт, что предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность в 2003 году и сдал свидетельство о государственной регистрации в налоговый орган в соответствии со сложившимися в практике отношениями по прекращению предпринимательской деятельности, поскольку такой порядок прекращения статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрен налоговым законодательством.

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в органах Пенсионного фонда РФ как страхователь, уплачивающий страховые взносы в виде фиксированного платежа, является страхователем по отношению к себе самому. Индивидуальный предприниматель, заключивший трудовые договоры с наемными работниками, является страхователем по отношению к этим работникам и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование данных работников. Следовательно, если индивидуальный предприниматель, зарегистрированный как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, осуществил прием на работу наемных работников по трудовому договору, он обязан в 30-дневный срок зарегистрироваться в территориальном органе Пенсионного фонда РФ и как страхователь, производящий выплаты физическим лицам. При этом основанием для регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ является факт заключения предпринимателем трудового договора с наемным работником, а не факт выплаты ему заработной платы.

Обязанность по уплате фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование не зависит от фактов ведения предпринимательской деятельности и получения дохода, а зависит только от наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Базой для начисления взносов в Пенсионный фонд РФ являются выплаты, начисленные работникам за определенный трудовой результат, а выплаченные работнику единовременные выплаты, не включаемые в фонд оплаты труда (суммы премий к юбилейным датам, на оплату новогодних подарков, выплат социального характера: материальная помощь, стоимость путевок на отдых и лечение, расходы на лечение работников), не являются оплатой труда и не относятся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы.