Бесплатный архив

Из смысла содержания п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» следует, что налоговый орган при осуществлении полномочий по контролю за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должен в полном объеме руководствоваться положениями и требованиями гл. 14 Налогового кодекса РФ «Налоговый контроль». В частности, при разрешении вопроса о доначислении страховых взносов, привлечении к ответственности налоговый орган должен руководствоваться положениями ст. 101 Налогового кодекса РФ. Норма п. 4 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» не наделяет Пенсионный фонд РФ исключительным правом наложения штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование возложен на налоговый орган, и он правомочен действовать в пределах требований гл. 14 Налогового кодекса РФ. То есть налоговый орган имеет право принять решение о доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней, а также привлечь к ответственности за нарушение требований закона в соответствии с п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. В то же время Пенсионный фонд не лишен права привлекать к ответственности нарушителей требований ст. 17 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. На Пенсионный фонд также возложена обязанность взыскания недоимки и пеней в судебном порядке. Следовательно, налоговый орган не вправе производить взыскание недоимки по платежам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 1, 4, 5 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, начисляемыми за каждый день календарной просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. Однако указанным Законом сроков уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей не установлено. Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 № 148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа» предусмотрен лишь срок уплаты фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный. Следовательно, органы Пенсионного фонда РФ не вправе взыскивать с предпринимателей пени за несвоевременную уплату минимального размера фиксированного платежа, который составляет 150 рублей в месяц.

С учетом позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в п. 3, 4 резолютивной части постановления от 23.12.1999 № 18-П, после вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ недоимка по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования, образовавшаяся у индивидуального предпринимателя в период с 01.01.2000 по 31.12.2000, должна рассчитываться с учетом ставки отчислений в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в составе единого социального налога (взноса), установленной п. 3 ст. 241 НК РФ на момент введения в действие гл. 24 НК РФ.

1. Порядок и условия привлечения к ответственности за уклонение от регистрации в органах Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя были аналогичны порядку и условиям привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (гл. 15 НК РФ), в том числе касающимся обязательности установления вины правонарушителя и соблюдения процессуальных прав лиц, привлекаемых к ответственности. 2. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено составление акта налоговой проверки в случае, когда налоговое правонарушение выявляется не в ходе проверки, что само по себе не лишает налогоплательщика, нарушившего установленный срок подачи заявления о постановке на учет, возможности одновременно с представлением необходимых документов привести доводы и указать обстоятельства, которые при принятии решения о привлечении его к налоговой ответственности должны быть, по его мнению, приняты во внимание органом, на который возложена обязанность по налоговому контролю. Норма п. 3 ст. 101 НК РФ предполагает извещение налогоплательщика о выявленном налоговом правонарушении, связанном с несоблюдением сроков постановки на учет, и принятие во внимание представленных им объяснений или возражений.

Получение индивидуальным предпринимателем инвалидности не является основанием для освобождения его от уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа прекращается только при окончательном прекращении индивидуальными предпринимателями своей деятельности и снятии с налогового учета.

Правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, не являются налоговыми, поэтому налоговые органы не вправе привлекать налогоплательщиков к ответственности за допущенные в данной области правонарушения.

На сумму страхового минимального фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ не могут быть начислены пени.

На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование пени не начисляются.

Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ сроков уплаты страховых взносов в виде фиксированных платежей не установлено. Следовательно, на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей не может быть начислена пеня.

Налоговые органы не имеют права привлекать страхователей к ответственности, предусмотренной в ст. 27 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», поскольку согласно подп. 4 п. 1 ст. 11 Закона РФ от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» право налагать на страхователей штрафы предоставлено страховщикам.