Бесплатный архив

Действия налогоплательщика признаны добросовестным, так как на момент исполнения обязанности по оплате налогов (15.10.1998), Банк имел лицензию на осуществление банковских операций, которая была отозвана ЦБ РФ лишь с 30.08.1999; только на расчетном счете в «проблемном» Банке было достаточно денежных средств для уплаты налогов в бюджет.

О недобросовестности налогоплательщика при перечислении налогов в бюджет свидетельствует тот факт, что налогоплательщик, зная о невозможности исполнения банком его платежных поручений, тем не менее выставлял поручения на перечисление налогов в бюджеты. На расчетном счете общества в банке реально отсутствовали достаточные средства для исполнения обязанности по уплате налогов, о чем свидетельствуют действия общества по возврату списанных с его счета денежных средств, но не перечисленных контрагентам по хозяйственным договорам. При отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка последним производилась только запись о восстановлении суммы денежных средств на счете общества. Общество достоверно знало об отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, поскольку его платежные поручения на оплату товаров, работ, услуг по хозяйственным договорам не были исполнены. Оплата их была произведена через расчетные счета в других банках.

Налогоплательщик не мог реально выполнить обязанности по уплате налогов, в соответствии со ст. 45 НК РФ, так как на расчетный счет налогоплательщика в «проблемном банке» никакие денежные средства, кроме полученных от «проблемного банка» в качестве оплаты предъявленного налогоплательщиком векселя, не зачислялись и никакие платежи, за исключением перечисления в бюджет той же суммы в качестве налога, не производились. С момента открытия счета в вышеуказанном банке налогоплательщик не производил никаких операций по счетам и до предъявления векселей к погашению не имел на счетах денежных средств.

Законодательством не предусмотрено право налогового органа на последовательное взыскание налога с банка и с налогоплательщика в случае, если требования налогового органа как кредитора банка остались невыполненными.

Хронологическая последовательность действий налогоплательщика по открытию расчетного счета в неплатежеспособном банке, расчетов по договору, направлению платежных поручений на перечисление налогов в бюджет без осуществления по этому расчетному счету каких-либо иных операций с другими контрагентами свидетельствует о том, что его действия не отвечают критериям добросовестного поведения налогоплательщика, без чего обязанность этого налогоплательщика по расчетам с бюджетом по налогам не может считаться исполненной.

Налоговый орган необоснованно требовал уплаты НДС и налоговых санкций с налогоплательщика – субарендатора, ссылаясь на условия договора субаренды. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Поскольку договор субаренды нежилых помещений, возлагающий обязанность по уплате НДС на субарендатора, противоречит общему правилу, закрепленному в ст. 45 НК РФ, в указанной части они признаются ничтожными (ст. 168 ГК РФ) и применению не подлежат.

Налоговый орган неправомерно определил доходы предпринимателя, первичные документы которого были уничтожены при пожаре, как сумму всех денежных средств, поступивших на его счет, исключив суммы, уплаченные им безналичным путем, так как декларация о доходах налогоплательщика содержит информацию о расходах, оплаченных и наличными денежными средствами. Применению в данном случае подлежал расчетный метод, предусмотренный подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Налогоплательщик был признан судом недобросовестным по совокупности обстоятельств. Деньги, направленные налогоплательщиком со своего счета в бюджет, реально на счет налогоплательщика не поступали, так как зачисление денежных средств произведено путем внутрибанковских проводок, при фактическом отсутствии средств на корреспондентском счете банка. Кроме того, кредитная организация находилась в тяжелом финансовом положении еще до открытия расчетного счета налогоплательщиком. В тоже время в тот де период у налогоплательщика имелись счета в других кредитных учреждениях, имеющих стабильное финансовое положение.

1. Из содержания подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ следует, что определение суммы налога расчетным путем может производиться налоговым органом на основании информации о налогоплательщике, либо об иных аналогичных налогоплательщиках, либо о налогоплательщике и иных аналогичных налогоплательщиках. Налоговый орган вправе применить любой из трех вышеуказанных способов. 2. Факт определение суммы налога расчетным путем не препятствует привлечению налогоплательщика к ответственности за неуплату налога в результате занижения налоговой базы.