Бесплатный архив

Налоговый орган отказал обществу в праве на применение нулевой ставки по НДС на том основании, что договор аренды воздушного судна с экипажем, заключенный налогоплательщиком с иностранным лицом, не может квалифицироваться как договор перевозки товара. Однако в соответствии с Воздушным кодексом РФ деятельность контрагента общества на арендованном транспортном средстве признана судом международной воздушной перевозкой. Кроме того, согласно гл. 21 НК РФ, местом оказания услуг по предоставлению воздушного судна признается место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду судов. Таким образом, налогоплательщик оказывал услуги, связанные с экспортом товаров, в рамках договора аренды (фрахтование на время) с экипажем иностранным арендаторам для целей перевозки товаров и имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ (услуг). Согласно данной норме перечень таких услуг является открытым и налогообложение будет производиться по ставке 0 процентов при оказании любого вида услуг, связанных с транспортировкой, сопровождением, погрузкой, перегрузкой экспортируемых (импортируемых) грузов. В частности, к таким услугам относятся услуги по сдаче в аренду цистерн для перевозки экспортируемого груза; по проверке правильности налива цистерн на наливной эстакаде; по подготовке железнодорожных цистерн к транспортировке, их техническому обслуживанию и ремонту.

Французский лицей в Москве является подразделением посольства Франции, поэтому его поставщики вправе применять ставку 0 процентов на основании подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогоплательщик, изготовивший по договору подряда продукцию, которая в последующем вывезена заказчиком в режиме экспорта, не вправе претендовать на применение нулевой ставки в отношении выполненных им работ.

С учетом специфики перевозки нефтепродуктов трубопроводным транспортом услуги по обеспечению погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приемом из трубопровода и перекачкой на морские суда экспортируемых нефтепродуктов, являются необходимым звеном перевозочного процесса, то есть непосредственно связаны с реализацией (отгрузкой) товаров на экспорт за пределы территории РФ. Следовательно, оказание подобных услуг в силу подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 0 процентов.

В силу п. 3 ст. 115 Кодекса торгового мореплавания РФ перевозчиком по договору морской перевозки является лицо, которое заключило соответствующий договор с отправителем или фрахтователем или от имени которого заключен такой договор. Следовательно, лицо, которое заключило с владельцем груза договор на его перевозку, выступает перевозчиком, даже если для фактической перевозки перевозчик нанял третье лицо. Поэтому указанное лицо вправе применять налоговую ставку 0 процентов на основании подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Поскольку самим налогоплательщиком непосредственно не оказывались услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке, сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых товаров, то есть работы, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, то он не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов к услугам по организации перевозок экспортно-импортных грузов.

При оценке правомерности применения налоговой ставки 0 процентов положения подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо рассматривать в системной связи, то есть неразрывно, с положениями подп. 1 того же пункта, поскольку они регулируют единый комплекс правоотношений, касающихся особенностей налогообложения операций по реализации товаров и связанных с процессом их производства и реализации работ и услуг. Если в отношении определенных товаров, реализуемых на экспорт, законодателем сделаны исключения, приводящие к выводу их реализации из-под действия налоговой ставки 0 процентов (в 2002 году такими товарами были нефть, включая стабильный газовый конденсат, и природный газ, которые экспортировались на территории государств – участников СНГ), реализация работ и услуг, осуществленных в отношении этих товаров, также не подпадает под действие налоговой ставки 0 процентов и к ней применяется общий режим налогообложения. Необходимо учитывать, что в абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ право на применение ставки 0 процентов связывается с реализацией работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем. В случае с заявителем налоговая ставка 0 процентов не может применяться, поскольку были реализованы услуги по переработке газа, полученного в таможенном режиме переработки и экспортируемого в Казахстан в таможенном режиме экспорта. Поскольку п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения, то есть налоговую льготу, его положения не подлежат расширительному толкованию.

Поскольку деятельность налогоплательщика не связана непосредственно с перевозкой экспортируемых товаров, а заключается лишь в организации посреднических услуг в сфере перевозок, то налогоплательщик не имеет права на применение налоговой ставки 0 процентов.

Услуги по организации охраны и сопровождения груза, помещенного под таможенный режим экспорта, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по нулевой ставке.