Бесплатный архив

Предпринимателю был выдан патент на право применять упрощенную систему налогообложения при осуществлении посреднических услуг. В соответствии с п. 2.9 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. Несмотря на указанное требование, предприниматель вправе применять УСН на основании выданного патента по деятельности, осуществляемой им по договорам возмездного оказания услуг, если в соответствии с условиями указанных договоров предприниматель фактически осуществляет посредническую деятельность.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Унитарное предприятие, имущество которого в силу прямого указания закона не может быть распределено по вкладам (долям, паям), не является тем субъектом налоговых правоотношений, на которого распространяется действие подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, поскольку согласно этой норме в данном случае не могут быть применены такие понятия, как «доля» и «непосредственное участие».

Предприниматель, осуществляющий деятельность в качестве арбитражного управляющего, вправе применять упрощенную систему налогообложения, поскольку действующее налоговое законодательство не предусматривает таких оснований для отказа в применении УСН, как специфика деятельности налогоплательщика.

Организация, находясь на ЕНВД по розничной торговле, обратилась в налоговый орган с заявлением о переводе ее на УСН по виду деятельности «оказание услуг общественного питания», осуществляемых при использовании зала площадью более 150 квадратных метром. Налоговым органом было вынесено решение об отказе, так как лица, переведенные на ЕНВД не вправе переходить УСН. Однако положениями НК РФ, регулирующими применение специальных налоговых режимов, прямо не запрещено одновременное применение двух специальных режимов налогообложения.

Организация, зарегистрированная в декабре 2002 года и подавшая в том же месяце заявления о постановке на налоговый учет и о переходе на упрощенную систему налогообложения, вправе применять упрощенную систему налогообложения в 2003 году.

Определение понятия стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, не содержится в главе, посвященной упрощенной системой налогообложения. Но его можно найти как в нормативных актах по бухгалтерскому учету, так и в положениях ст. 254 НК РФ. В частности, п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. То есть законодатель различает понятие «цены товара» и понятие «стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации». А потому налогоплательщик, купивший товар для дальнейшей реализации, вправе включить в стоимость этого товара затраты по его доставке на свой склад. Иные критерии определения стоимости товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации, при применении упрощенной системы налогообложения, приводят к нарушению принципа всеобщности и равенства налогообложения, установленного в ст. 3 НК РФ. Поскольку при выставлении поставщиком покупателю счета по оплате стоимости приобретаемых товаров, включающего расходы по доставке поставщиком к покупателю товара на его склад (магазин), эти расходы в силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ уменьшают полученный доход (при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), то и при отдельной оплате транспортных расходов они должны уменьшать полученный доход.

Общество было зарегистрировано 12.04.2005, на налоговый учет в инспекции поставлено 13.04.2005. Заявление общества о применении упрощенной системы налогообложения поступило в инспекцию 20.04.2005. Налоговый орган уведомил общество о невозможности применения УСН с момента создания общества в связи с нарушением предусмотренного п. 2 ст. 346.13 НК РФ срока для подачи заявления о применении специального налогового режима. Суд признал отказ инспекции в применении обществом УСН незаконным, поскольку обязанность налогоплательщика подавать заявление о постановке на налоговый учет отменена с 01.01.2004, вместе с тем Налоговым кодексом РФ не предусмотрена подача заявления о применении УСН одновременно с подачей заявления о регистрации юридического лица. Кроме того, заявление подано обществом до истечения налогового периода, то есть до возникновения у него обязанности исчислять и уплачивать налоги в общем порядке, что дает ему право применять УСН с момента создания.