Бесплатный архив

Из смысла ст. 395 ГК РФ следует, что начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, применяемым при нарушении договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. Следовательно, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами не увеличивают налоговую базу по НДС.

Из текста подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что связь полученных денежных средств с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) может быть как прямой, когда средства получены непосредственно за реализованные товары (работы, услуги), так и опосредованной, когда их получение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) как-либо иначе. На основании анализа договоров, свидетельских показаний, платежных поручений, квитанций суд установил, что денежные средства, полученные налогоплательщиком от физических лиц в порядке финансирования развития телефонной сети, связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком услуг телефонной связи, и должны увеличивать налоговую базу по НДС.

Денежные средства, полученные налогоплательщиком до отгрузки товара, но в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, в силу подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ нельзя признать авансовыми платежами, то есть такие денежные средства не увеличивают налогооблагаемую базу.

Налогоплательщик, действуя по договору комиссии от своего имени, реализовывал товар и выставлял покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС. По мнению инспекции, налогоплательщик обязан был исчислить и уплатить НДС со всего объема реализации в соответствии с подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ. Однако положение подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в данном случае неприменимо, поскольку его действие распространяется только на те случаи, когда счет-фактура с выделенным налогом выставляется лицом, не являющимся плательщиком НДС или налогоплательщиком, освобожденным от уплаты данного налога. Если счет-фактура с выделенным НДС выставляется комиссионером от своего имени, то согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур* он регистрируется в книге продаж только в части дохода от комиссионных услуг. Комиссионер в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ обязан уплатить НДС не со всего объема выручки, а только с той ее части, которая составляет его вознаграждение в соответствии с договором комиссии. ____________ * Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от № 914.

Передача инвестором денежных средств застройщику по договору долевого участия в строительстве носит инвестиционный характер, поэтому не может признаваться реализацией товаров, работ, услуг. Следовательно, к договорам уступки права требования, по которым инвестор передает третьим лицам право требовать от застройщика завершения строительства и передачи в собственность законченных строительством объектов (квартир), неприменимы положения п. 1 ст. 155 НК РФ, поскольку данная норма распространяется только на уступку требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. Если же фактически объектами сделок между инвестором и третьими лицами являются не имущественные права, вытекающие из договоров долевого строительства, а законченные строительством жилые помещения, то есть товар – квартиры, то по таким сделкам должен начисляться НДС.

Проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные в соответствии со ст. 395 ГК РФ, не должны включаться в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, так как они непосредственно не связаны с оплатой реализованного товара.

Денежные суммы, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

В отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом – при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (выполнение работ, оказание услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода. С учетом того, что обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога, и при условии, что в момент возникновения налоговых правоотношений объект налогообложения был должным образом определен в законе, подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ не может рассматриваться как препятствующий соответствующим субъектам осуществлять деятельность по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), а также получать возмещение излишне взысканного налога за счет бюджета. Положение подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ обязывает налогоплательщиков увеличивать налоговую базу налога на добавленную стоимость на те денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), то есть до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям. В силу такого толкования оспариваемого положения те денежные средства, которые получены налогоплательщиком после даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей, поскольку дата получения этих денежных средств следует за основной датой, относительно которой те или иные платежи рассматриваются в качестве авансовых, – датой фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с положениями ст. 330 ГК РФ неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств. Уплата неустойки связана с нарушением условий договора, сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. Следовательно, сумма неустойки не включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В п. 13 ст. 40 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, предусматривающей порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Учитывая изложенное, полученные Предприятием субсидии, предоставленные ему для покрытия фактически полученных убытков, связанных с применением регулируемых цен (тарифов), не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и, следовательно, не должны включаться в базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость.