Бесплатный архив

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ поставщик продукции, даже не являющийся плательщиком НДС, обязан уплатить налог в бюджет в случае выделения в счетах-фактурах НДС, что с учетом баланса частных и публичных интересов позволяет покупателю предъявить НДС к возмещению.

Отсутствие контрольно-кассового чека при наличии иных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт оплаты товара и НДС в составе его цены (приходно-кассовых ордеров), не лишает налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС. Выделение в кассовом чеке отдельной строкой сумм НДС не предусмотрено нормами налогового законодательства.

Довод налогового органа о необоснованности предъявления к вычету НДС, приходящегося на сверхнормативные потери нефти и нефтепродуктов, которые, по мнению налогового органа, перестают участвовать в создании добавленной стоимости, является ошибочным. Учитывая, что налогоплательщиком понесены реальные затраты, связанные с приобретением нефти, ее транспортировкой и процессингом, налоговый вычет правомерно применен им в полном размере, в том числе в части, приходящейся на технологические потери, связанные с переработкой нефти и нефтепродуктов его контрагентами – нефтеперерабатывающими заводами.

Налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядчикам за выполнение строительных работ на объектах арендованного налогоплательщиком недвижимого имущества, поскольку в силу п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства. Неправильное отражение в учете спорных операций по сооружению объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, при соблюдении налогоплательщиком требований п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ не является достаточным основанием для отказа в принятии уплаченного в бюджет НДС к вычету.

Нормы налогового законодательства не связывают возникновение права на вычет с обязанностью налогоплательщика подтверждать правоспособность поставщика товаров (услуг). Тот факт, что контрагент налогоплательщика не состоит на налоговом учете и не имеет государственной регистрации, не препятствует применению налогового вычета налогоплательщиком при отсутствии доказательств его недобросовестности.

Поскольку положения ст. 170, 171, 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на осуществление налогового вычета в зависимость от того, к каким амортизационным группам относится то или иное основное средство, а земельный участок в соответствии со ст. 130 ГК РФ является недвижимым имуществом, т. е. товаром, в смысле, придаваемом этому понятию п. 3 ст. 38 НК РФ, и приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, уплаченные продавцу земельного участка суммы НДС правомерно приняты налогоплательщиком к вычету.

В силу определения КС РФ от 08.04.2004 № 169-О налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщику за счет денежных средств, полученных налогоплательщиком от областного бюджета в качестве субсидии, поскольку в данном случае налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату НДС поставщикам.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими монтажа, сборки основных средств, производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абз. 2 ст. 259 НК РФ. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается у лизингодателя, налогоплательщик–лизингополучатель не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные им подрядной организации, осуществлявшей установку лизингового оборудования, поскольку оборудование на баланс налогоплательщика не принято, амортизация на него не начислялась, а стоимость работ по монтажу лизингового оборудования не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не зависит от наличия или отсутствия у налогоплательщика объектов налогообложения по указанному налогу в налоговом периоде, в котором налогоплательщик претендует на применение налоговых вычетов.

Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, в том случае, если у него отсутствует объект налогообложения по указанному налогу в соответствующем налоговом периоде, поскольку из п. 1 ст. 171 НК РФ следует, что налогоплательщик может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, только в том случае если у него имеется общая сумма налога, исчисленная им с налогооблагаемых операций.