Бесплатный архив

По мнению налогоплательщика, предусмотренный ст. 173 НК РФ трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик вправе представить налоговую декларацию с целью возмещения НДС, начинает течь с 01.01.2002, так как до этого времени отсутствовала норма, ограничивающая право на возмещение НДС данным сроком. Суд опроверг данный довод, указав, что норма ст. 173 НК РФ распространяется на правоотношения по представлению налоговых деклараций после 01.01.2002 за любой налоговый период. Следовательно, представление обществом уточненной декларации 01.03.2004 с целью возмещения НДС за ноябрь 2000 года признается нарушением положений ст. 173 НК РФ и налог возмещению не подлежит.

Суд частично удовлетворил требование налогоплательщика о возврате процентов за несвоевременное возмещение НДС, обязав налоговый орган возместить проценты, рассчитанные на день рассмотрения дела по существу. В удовлетворении требования в части возврата процентов со дня, следующего за днем вынесения судом решения, до момента фактического возврата НДС налогоплательщику суд отказал, ссылаясь на то, что в заявлении отсутствует указание твердой суммы, неизвестна ставка рефинансирования ЦБ РФ, невозможно определить точный размер процентов.

Суд признал недействительным решение налогового органа о доначислении НДС (не предоставлены налоговые вычеты) установив, что оплата приобретенных товаров произведена зачетом встречных однородных требований, размер которых равнозначен. Факт применения контрагентом иной ставки налога по встречным обязательствам не имеет правового значения для решения вопроса о возмещении НДС фактически уплаченного контрагенту (поставщику).

Поскольку после подачи налоговой декларации по НДС налогоплательщиком неоднократно представлялись уточненные декларации, то трехмесячный срок, установленный в п. 2 ст. 176 НК РФ, в течение которого налоговая инспекция направляет суммы НДС, подлежащие возмещению, налогоплательщику, на исполнение его обязанностей по уплате налогов, пени, недоимки и сумм налоговых санкций следует исчислять с момента представления налогоплательщиком последней уточненной декларации.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ в случае нарушения сроков, установленных в данном пункте, на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты. Начисление процентов предусмотрено законом в качестве компенсации потерь налогоплательщика, связанных с невозможностью пользоваться денежными средствами. При этом следует учитывать, что эта компенсация полагается с момента, когда налогоплательщик мог реально распорядится своими денежными средствами. Из п. 3 ст. 176 НК РФ следует, что налогоплательщик сможет распоряжаться суммами, подлежащими возврату, по прошествии 5 недель с момента подачи заявления о возврате налога, в течение которых налоговый орган, а затем орган федерального казначейства обязаны совершить действия по возврату НДС. Следовательно, проценты за несвоевременный возврат сумм налога начисляются по истечении пятинедельного срока, слагающегося из сроков, установленных в п. 3 ст. 176 НК РФ.

Суд удовлетворил заявление налогоплательщика о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС. По мнению налогового органа, суд, указав в резолютивной части решения на обязанность ИМНС возместить НДС, нарушил нормы процессуального права, выйдя за пределы заявленных требований. Кассационная инстанция признала данный довод ошибочным, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 201 АПК РФ суд в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых споров должен указать на признание оспариваемого акта недействительным и обязанность устранить допущенное указанным актом нарушение прав заявителя. Таким образом, при рассмотрении настоящего спора суд выполнил требования вышеназванной нормы права, указав в резолютивной части решения на способ устранения нарушенного принятым Инспекцией решением права – обязать Инспекцию возместить заявителю в установленном главой 21 НК РФ порядке НДС.

Положения п. 3 ст. 176 НК РФ, согласно которому по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при условии соблюдения налогоплательщиком определенных законом требований. Системный анализ норм Налогового кодекса РФ в совокупности и взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией должен представить надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, а именно: счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документы, подтверждающие факт принятия на учет этих товаров и фактическую уплату сумм налога.

Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» не предусматривал сроков, в пределах которых налогоплательщик имел право заявить о возмещении налога, уплаченного поставщикам в цене товара. На момент подачи заявления о возмещении налога на добавленную стоимость возмещение (зачет или возврат) налога осуществлялось в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, а вышеуказанный Закон прекратил свое действие, однако трехгодичный срок, в пределах которого налогоплательщик имеет право заявить налоговые вычеты, может быть исчислен только с момента вступления в действие второй части НК РФ.

Распоряжение суммой, подлежащей возмещению из бюджета, производится налогоплательщиком либо путем возврата, либо путем зачета и необходимым условием для возврата налога является подача налогоплательщиком в налоговый орган заявления о возврате налога. Начислить проценты за несвоевременно возвращенную сумму налога налоговый орган обязан в случае, когда от налогоплательщика поступило заявление о возврате налога и налоговым органом нарушены сроки, установленные п. 3 ст. 176 НК РФ.

Принимаемое налоговым органом по итогам налоговой проверки решение должно основываться только на тех материалах, которые были получены и оценены в рамках такой проверки. Таким образом, в силу ст. 68 АПК РФ допустимыми доказательствами по делу о налоговом правонарушении могут быть признаны только материалы налоговой проверки, полученные и исследованные инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля. Доводы ИМНС о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности при осуществлении операций по приобретению и продаже оборудования с рассрочкой платежа основаны исключительно на результатах оперативно-розыскных мероприятий, проводимых правоохранительными органами в рамках расследования уголовного дела в отношении генерального директора организации-налогоплательщика. Данные документы, полученные налоговой инспекцией после вынесения оспариваемого налогоплательщиком решения, не исследовались налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля и не являлись основанием для выводов ИМНС о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС. Кроме того, ИМНС не обращалась в арбитражный суд с заявлением в порядке ст. 161 АПК РФ о фальсификации обществом доказательств, связанных с приобретением, оплатой, принятием к учету и реализацией оборудования. Таким образом, выводы налогового органа о том, что целью коммерческой деятельности общества является незаконное получение средств из бюджета, следует признать недоказанными.