Бесплатный архив

Суды на основе анализа договора транспортной экспедиции, заключенного налогоплательщиком с ОАО «РЖД», пришли к выводу, что возврат порожних вагонов не является договорной обязанностью сторон, то есть не является частью услуги по транспортировке экспортируемых товаров, следовательно, перевозка порожних вагонов, осуществляемая после выгрузки экспортного груза, не может рассматриваться как иная подобная услуга, непосредственно связанная с перевозкой экспортируемых товаров, в понимании п. 1 ст. 164 НК РФ, и облагается НДС по ставке 18 процентов.

Применение налоговой ставки 0 процентов по НДС при оказании услуг по перевозке товаров Кодекс связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим экспорта. Согласно ч. 3 ст. 157 Таможенного кодекса РФ днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом. Следовательно, операции, предусмотренные подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов лишь при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Налогоплательщик не лишается права на применение ставки 0 процентов и возмещение НДС в том случае, если иностранный покупатель оплатил экспортированный товар векселями третьего лица. Отклонив доводы инспекции о нарушении требований подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при отсутствии выписки банка либо копии выписки, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации товара на счет налогоплательщика в российском банке, арбитражный суд пришел к выводу, что в данном случае факт получения оплаты от иностранного контрагента может быть подтвержден копиями актов приема-передачи векселей, договоров с третьим лицом, платежными поручениями о перечислении сумм погашения спорных векселей на расчетный счет налогоплательщика, выписок о поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в счет погашения векселей.

Несмотря на то, что момент оказания услуг по транспортировке товар не был помещен под таможенный режим экспорта, услуги по транспортировке товара должны облагаться НДС по ставке 0 процентов, поскольку в дальнейшем товар был вывезен за пределы РФ.

Ссылка налогового органа на то, что выручка от иностранного покупателя поступила со счета банка, не указанного в экспортном контракте, обоснованно отклонена судами, так как нормами налогового законодательства на налогоплательщика возложена обязанность подтвердить фактическое поступление экспортной выручки в полном объеме от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Каких-либо дополнительных требований к подтверждению поступления экспортной выручки с определенного счета в банке иностранного покупателя налоговое законодательство не содержит.

Признавая правомерным применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортным операциям, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о непредставлении полного пакета документов в порядке ст. 165 НК РФ, а именно: отсутствие на экспортной ГТД отметки пограничного таможенного органа «Товар вывезен», в связи с чем местом реализации товара не является территория Российской Федерации. Суд исходил из того, что в отношении экспортированного товара был первоначально применен таможенный режим временного вывоза ввиду того, что до момента проведения демонстрации отсутствовал конкретный покупатель указанного товара. При этом в ГТД временного вывоза имеется отметка пограничного таможенного органа «Товар вывезен». После заключения договора продажи налогоплательщиком в порядке ст. 156, 256 Таможенного кодекса РФ был изменен таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта без фактического предъявления товара таможенному органу.

Признавая неправомерным отказ налогового органа в применении ставки налога 0 процентов по НДС по операциям реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, арбитражный суд отклонил доводы о том, что представленные налогоплательщиком товарные накладные по форме № ТОРГ-12 не могут заменить предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ транспортные и товаросопроводительные документы. Суд пришел к выводу, что представленные налогоплательщиком документы содержат все необходимые сведения, а отметки таможенного органа подтверждают фактический вывоз товара с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Мировое соглашение с иностранным покупателем отвечает требованиям гражданско-правового договора поставки, поскольку составлено в письменной форме и содержит условия о предмете поставки, сроках поставки, условиях оплаты, цене товара. Поэтому допустимо представление указанного мирового соглашения вместо контракта, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Суд правомерно отклонил доводы общества о том, что договор об оказании услуг по подаче и уборке вагонов является договором аренды, в связи с чем налогообложение оказанных обществу услуг не могло быть произведено по налоговой ставке 0 процентов. Оказанные обществу услуги по подаче и уборке вагонов подлежат налогообложению по ставке 0 процентов на основании подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ как работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, связанных с выполняемыми российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работами (услугами) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров.

Отсутствие в Налоговом кодексе РФ специальных положений о порядке подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении работ по переработке, выполненных налогоплательщиком своими силами в отношении принадлежащего ему товара, ввезенного на территорию Российской Федерации в таможенном режиме переработки на таможенной территории, не может служить основанием для отказа в предоставлении такому налогоплательщику ставки 0 процентов по НДС в отношении таких работ и отказа в возмещении налога. Ввиду отсутствия соответствующих положений в НК РФ свое право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение налога на добавленную стоимость налогоплательщик правомерно реализовал в порядке, установленном НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.