Бесплатный архив

Услуги по документальному и таможенному оформлению товаров, вывозимых за пределы Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 0 процентов, поскольку действие подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и иные подобные работы и услуги. Перечень работ (услуг), а также организаций, имеющих право их выполнять (оказывать) не имеет исчерпывающего характера и связан с обеспечением доставки груза до получателя.

Лицо, освобожденное от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае превышения лимита выручки в течение трех последовательных месяцев обязано уплатить НДС только с выручки того месяца, в котором произошло превышение лимита, а не с выручки всех трех месяцев.

Удовлетворяя требования о взыскании с налогового органа процентов за нарушение сроков возврата НДС, арбитражный суд отклонил доводы налогового органа о том, что при исчислении сроков возврата, предусмотренных п. 3 ст. 176 НК РФ, за неделю следует принимать период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд, а при исчислении 8-дневного срока указанные дни следует исчислять в рабочих днях. Суд пришел к выводу, что из содержания и смысла п. 7 ст. 3 и ст. 6.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) следует, что срок, исчисляемый днями, включает в себя нерабочие дни, то есть исчисляется в календарных днях. В ст. 6.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) также не содержалось условия о том, что срок, исчисляемый неделями, начинает течь только с понедельника, а также о том, что выходные и праздничные дни прерывают течение срока, исчисляемого неделями, и после выходных (праздничных) дней этот срок начинает течь заново. Таким образом, предусмотренный п. 3 ст. 176 НК РФ двухнедельный срок следует исчислять как период, состоящий из 10 рабочих дней, последовательно следующих друг за другом, исключая выходные и праздничные дни.

Если заявление о возврате НДС подано по истечении трехмесячного срока, установленного п. 4 ст. 176 НК РФ для камеральной проверки налоговой декларации, то для целей определения начального момента начисления процентов за просрочку возврата налога может быть применен п. 3 ст. 176 НК РФ, обязывающий налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принять решение о возврате налога и в тот же срок направить его на исполнение в орган Федерального казначейства.

В случае перехода налогоплательщика в другую инспекцию начисление и выплату процентов за несвоевременный возврат НДС по п. 4 ст. 176 НК РФ должен производить налоговый орган, в котором организация состоит на учете, а не налоговый орган, проводивший проверку.

Проценты при нарушении сроков возврата НДС, предусмотренных ст. 176 НК РФ, подлежат начислению, если налогоплательщик первоначально подаст заявление о возврате налога, а впоследствии изменит способ возмещения и подаст заявление о проведении зачета. При этом проценты подлежат начислению по день фактического возмещения налога, то есть по день осуществления налоговым органом зачета. Доводы инспекции о том, что налогоплательщик утратил право на начисление процентов по ст. 176 НК РФ при подаче заявления о зачете сумм налога, ранее заявленных к возврату, в счет уплаты текущих налоговых платежей, то есть в момент изменения способа возмещения налога, судом отклонены, поскольку не соответствуют положениям ст. 176 НК РФ.

Факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, не означает отсутствия экономической выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете налогооблагаемой прибыли в стоимость приобретенного у российского поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный поставщику. Кроме того, данный факт сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности общества и рассматриваться в качестве единственного объективного признака недобросовестности.

Необходимым условием для возврата НДС является подача налогоплательщиком-экспортером в налоговый орган соответствующего письменного заявления.

Отсутствие в материалах дела данных о состоянии лицевого счета налогоплательщика исключает возможность подтвердить или опровергнуть факт наличия недоимки, что делает невозможным рассмотрение спора о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий налоговой инспекции по отказу в возмещении экспортного НДС и не обжаловал решение об отказе в возмещении, которым могли быть нарушены права налогоплательщика. В связи с этим отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования налогоплательщика о признании незаконным отказа налоговой инспекции в возмещении НДС, т.к. он сделан на основании неотмененного решения.