Бесплатный архив

Согласно ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории РФ и обратно любым видом транспорта. Работодатели также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от одновременного и совместного использования отпуска этими лицами. Такая оплата является компенсационной и не образует доход у физических лиц.

1. Оценка положений подп. 1 п. 1 ст. 208 и абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ во взаимосвязи с другими статьями гл. 23 НК РФ позволяет сделать вывод, что налог на процентные доходы по банковским вкладам физических лиц имеет самостоятельный объект налогообложения – конкретный вид дохода, полученного налогоплательщиком, и четко определенную налоговую базу, рассчитанную с учетом дифференцированного подхода к налогообложению разных видов доходов. Поэтому отсутствуют основания утверждать, что оспариваемые нормы допускают двойное налогообложение одного и того же экономического объекта и нарушают принципы справедливого и соразмерного налогообложения. 2. Положения абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ, устанавливающие определенный порядок налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по банковским вкладам, обусловлены как разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков, так и экономическими особенностями облагаемого дохода, в связи с чем не могут рассматриваться как нарушающие принцип равенства в сфере налогообложения.

Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы, содержащейся в подп. 9 ст. 217 НК РФ, в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Стоимость питания студентов техникума в период их участия в спортивных соревнованиях облагается налогом на доходы физических лиц, поскольку суммы оплаты питания студентам, не являющимся работниками техникума, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, так как техникум не является физкультурно-спортивной организацией и, соответственно, основания для отнесения указанных расходов по оплате питания студентов к компенсационным выплатам отсутствуют.

В случае проезда работников и членов их семей к месту использования отпуска и обратно на личном автотранспорте сумма компенсации, предусмотренная ст. 33 Закона РФ «О государственных гарантиях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ определяется по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем в общем вагоне пассажирского поезда. Данный вывод следует из приказа Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2.

Несмотря на то что в силу положений ст. 166 Трудового кодекса РФ работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности по своей природе являются компенсационными. Следовательно, в соответствии со ст. 217 НК РФ такие выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Поскольку с учетом специфики игорного бизнеса и в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр исходя из сумм таких выигрышей, то лицо, выплатившее сумму выигрыша физическому лицу, не может быть привлечено к налоговой ответственности за отсутствие учета выплаченных доходов физическим лицам и непредставление сведений о выплаченных доходах в налоговый орган.

По мнению налогового органа, при предоставлении техникумом студентам скидок по оплате за обучение студенты, имеющие такие скидки, получают часть услуг по обучению на безвозмездной основе, следовательно, в силу подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ они имеют доход в натуральной форме, с которого должен быть исчислен и уплачен налог. Отказывая в удовлетворении требований налогового органа к налоговому агенту, суд указал, что налоговый орган должен был определить налоговую базу при получении налогоплательщиками дохода от техникума в натуральной форме в виде оказанной им части услуг на безвозмездной основе исходя из стоимости этих услуг, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Поскольку инспекция уклонилась от этой обязанности и, соответственно, не установила в ходе проверки, какая часть образовательных услуг предоставлялась налогоплательщикам на безвозмездной основе, какова их рыночная стоимость, являются ли предоставленные техникумом отдельным категориям студентов льготы по оплате обучения обычными скидками при заключении сделок с невзаимозависимыми лицами, суд констатировал, что налоговый орган не доказал факт получения налогоплательщиками дохода в натуральной форме и размер такого дохода.

Ломбард не является налоговым агентом при выплате доходов физическим лицам – залогодателям, получившим доход от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, поэтому у него отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах указанных физических лиц.

Предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет не может рассматриваться в правоприменительной практике как не допускающий возможность его использования теми налогоплательщиками, кто оплатил медицинские услуги физическим лицам, имеющим лицензии на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой.