Бесплатный архив

Поскольку переподготовка работника производилось с целью повышения его квалификации, приобретения специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в текущей работе, то плата за услуги по обучению являлась затратами Общества, произведенными в его интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физического лица и соответственно об отсутствии у последнего дохода в натуральной форме.

Договором, заключенным между Обществом и негосударственным пенсионным фондом (НПФ), была определена пенсионная схема с использованием солидарного пенсионного счета. Солидарный счет не предусматривает индивидуальных накоплений. В момент перечисления пенсионных взносов в фонд на солидарный счет неизвестно, наступят ли события, которые являются необходимыми для возникновения у работника Общества права на получение либо распоряжение доходом в виде суммы негосударственной пенсии; на момент заключения договора и его исполнения отсутствует конкретный перечень третьих лиц, имеющих право предъявить требования фонду. При таких обстоятельствах при перечислении Обществом взносов в НПФ на солидарный счет у работника Общества налогооблагаемого дохода не возникает, что исключает привлечение организации к ответственности по ст. 123 НК РФ за неуплату НДФЛ и по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах, выплаченных физическим лицам.

Поскольку выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 № 819-р и имеет компенсационный характер, то в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ указанные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. В п. 3 данной статьи предусмотрено, что установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Из указанных норм следует, что право на вычет должно быть документально подтверждено. При этом одним из обязательных условий для получения стандартного вычета на ребенка является его обеспечение (содержание), которое также должно быть подтверждено документально.

Ошибочное указание налоговым агентом в платежном поручении на перечисление НДФЛ кода бюджетной классификации 1010201 (НДФЛ с доходов в виде дивидендов) вместо подлежавшего указанию кода 1010202 (НДФЛ с иных доходов помимо дивидендов) не привело к образованию недоимки и не является основанием для начисления пени и налоговых санкций, поскольку в соответствии с законами о федеральных бюджетах на 2002 и 2003 годы налог на доходы физических лиц полностью перечислялся в консолидированный бюджет субъекта РФ.

Отсутствие кассовых чеков, подтверждающих расходование сотрудниками налогоплательщика полученных под отчет денежных сумм на производственные цели, не является основанием для доначисления налога на доходы физических лиц. Доказательствами того, что полученные под отчет у организации ее сотрудниками денежные средства потрачены на производственные цели и не использованы для извлечения материальной выгоды, являются авансовые отчеты, товарные чеки, счета, квитанции, требования, приходные ордера, акты, служебные задания. Доказательств того, что полученные под отчет денежные средства являются доходами работников налогоплательщика, налоговым органом не представлено.

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. В абз. 2 п. 3 ст. 213 НК РФ нет указания на то, что данный абзац распространяется только на работников организаций, которые уплатили за своих работников страховые взносы по добровольному страхованию. В связи с этим при определении налоговой базы по НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя.

1. Правовой анализ ст. 221 НК РФ позволяет прийти к выводу, что при осуществлении различных видов деятельности (например, создание произведения архитектуры и выполнение технической документации для строительства по договору подряда) налогоплательщик вправе при определении размера налоговой базы заявить различные профессиональные налоговые вычеты, при этом суммы расходов не должны относиться к одному и тому же доходу. Например, авторское вознаграждение за создание произведения архитектуры может быть уменьшено на 30 процентов по причине отсутствия документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ), а доходы от выполнения подрядных работ – на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (п. 2 ст. 221 НК РФ). 2. Применение налогоплательщиком профессиональных вычетов не может безусловно исключать его право на применение стандартных вычетов.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ компенсационные выплаты, включая возмещение командировочных расходов, в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. В ст. 168 ТК РФ указывается на то, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Однако в связи с тем, что положения ТК РФ не регулируют налоговых отношений, нормы возмещения командировочных расходов, установленные в коллективном договоре или локальном нормативном акте, не могут быть применимы для целей налогообложения. Для указанных целей действуют нормы возмещения командировочных расходов, содержащиеся в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. В связи с этим суммы выплат работникам за нормативное передвижение в угольной шахте от ствола к месту работы и обратно не облагаются НДФЛ, так как эти выплаты предусмотрены постановлением Правительства РФ от 15.05.98 № 452 «О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно».