Бесплатный архив

Основанием для отказа в применении вычетов по НДС послужило то, что обществом не были представлены в инспекцию товарно-транспортные накладные для подтверждения принятия товара на учет. Суд признал отказ неправомерным, поскольку постановка товара на учет была подтверждена товарными накладными формы № ТОРГ-12.

Налогоплательщик вправе заявить вычет НДС по исправленному счету-фактуре в том налоговом периоде, когда имели место соответствующие хозяйственные операции (после фактического получения, оприходования и оплаты товара), а не в том периоде, в котором они были исправлены. Суд исходил из того, что внесенные исправления не коснулись дат выписки рассмотренных счетов-фактур поставщиками, то есть налоговый период, к которому относился указанный счет-фактура, после внесения исправлений не изменился.

Налогоплательщик вправе заявить вычеты по исправленным счетам-фактурам только в том налоговом периоде, в котором они исправлены.

Предпринимателем обществу были поставлены товары, облагаемые по налоговой ставке 18 процентов по НДС, а обществом указанному предпринимателю поставлена мука, облагаемая по налоговой ставке 10 процентов, а затем сторонами произведен зачет встречных требований. Обществом НДС был принят к вычету в размере 18 процентов. Принимая решение о доначислении НДС, налоговый орган исходил из того, что в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе принять к вычету НДС исходя из ставки 10 процентов и величины зачтенного требования к контрагенту, а оставшаяся сумма НДС по приобретенному товару к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных средств. Суд, признав решение незаконным, указал, что право на предъявление НДС к вычету связано лишь с фактической уплатой сумм налога при приобретении товаров и не ставится в зависимость от размера налоговой ставки, применяемой при обложении налогом передаваемого в счет оплаты имущества.

Отсутствие у контрагента, выставившего счета-фактуры на оплату подрядных работ, лицензии на производство строительно-монтажных работ не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов по указанным счетам-фактурам.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что принятие к учету автомобилей и сельхозтехники возможно только после их государственной регистрации в органах ГИБДД, в связи с чем у налогоплательщика, зарегистрировавшего приобретенные в декабре 2005 года автомобили в ГИБДД уже после перехода на уплату ЕСХН, отсутствует право на принятие к вычету НДС по указанным основным средствам. При этом суд отметил, что в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ регистрация прав на движимое имущество не требуется, за исключением предусмотренных законом случаев, а кроме того, следует различать регистрацию прав на транспортное средство и регистрацию самого транспортного средства. Приведенное налоговой инспекцией в обоснование своей позиции постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» направлено на осуществление учета транспортных средств для их допуска к дорожному движению, в связи с чем применению в рассматриваемом вопросе не подлежит.

Установленные налоговой инспекцией факты наличия у руководителей и учредителей контрагентов поставщика статуса руководителей и учредителей иных организаций, транзитного характера движения денежных средств по счетам поставщика в банках, непредставления контрагентами поставщика отчетности в налоговые органы и неуплаты налогов в бюджет, отсутствия у поставщика работников и основных средств не являются основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов, поскольку непосредственно к его деятельности не относятся.

Налогоплательщик не вправе предъявить к вычету НДС по товарам, приобретенным у поставщика, не зарегистрированного в качестве юридического лица (не значащегося в ЕГРЮЛ). Суд исходил из того, что в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику, содержится недостоверная информация об идентификационном номере, наименовании и адресе продавца товара, поэтому такие счета-фактуры не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 НК РФ. Кроме того, факт оплаты поставщику НДС по данной сделке не может считаться подтвержденным, так как в силу ст. 48, 49, 51 ГК РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ. Суд также отметил, что данные обстоятельства свидетельствуют о наличии недобросовестности в действиях налогоплательщика и злоупотреблении им правом при предъявлении налоговых вычетов. Поскольку в силу ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, то при вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность, так как последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на этих субъектов. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если при выборе контрагента он не проявил необходимой меры осторожности и осмотрительности.

Налогоплательщик, перешедший в 2003 году на уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения, вправе принять к вычету НДС, уплаченный с авансовых платежей, полученных до перехода на УСН после реализации товаров, в оплату которых были получены авансы.

Непредставление поставщиком налогоплательщика для встречной проверки документов, подтверждающих отражение им в бухгалтерском учете реализации товаров налогоплательщику в соответствующем налоговом периоде и уплату им НДС в бюджет, не может служить основанием для отказа в вычете и возмещении налога. Суд исходил из того, что право налогоплательщика на налоговый вычет не зависит от надлежащего исполнения налоговых обязательств его контрагентами, а доказательства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком каких-либо действий, направленных на незаконное изъятие НДС из бюджета и необоснованное получение налоговой выгоды, отсутствуют.