Бесплатный архив

Факты регистрации по адресу государственной регистрации поставщика налогоплательщика других организаций, наличия у руководителя и учредителя поставщика статуса руководителей и учредителей иных организаций, транзитного характера движения денежных средств по счетам поставщика в банках (при том, что налоговый орган не смог пояснить, каким образом «транзитный характер движения» средств по счету поставщика, а не накопление их свидетельствует о совершении сделок (купли-продажи) не в соответствии с их действительным экономическим смыслом), непредставления поставщиком отчетности в налоговые органы и неуплаты налогов в бюджет, отсутствия у поставщика работников и основных средств не относятся непосредственно к деятельности налогоплательщика, сами по себе, без представления каких-либо доказательств необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, не могут препятствовать реализации им права на применение вычетов по НДС.

Налогоплательщик вправе принять в вычету НДС, уплаченный поставщику, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру с выделением НДС отдельной строкой, не является плательщиком НДС в связи с применением специального режима налогообложения.

Так как выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является самостоятельным объектом налогообложения, подлежащая вычету сумма налога, исчисленная со стоимости таких работ, отражается в декларации по ставке 18 процентов, а не в отдельной декларации по ставке 0 процентов, даже если объекты недвижимости, в отношении которых были произведены строительно-монтажные работы, используются налогоплательщиком для добычи драгоценных металлов, реализация которых облагается НДС по ставке 0 процентов.

Довод налогового органа о необоснованном отнесении обществом к налоговым вычетам сумм налога, уплаченных в составе лизинговых платежей в части покрытия расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга до его полной оплаты, является несостоятельным. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга, и, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.

Сделки между взаимозависимыми лицами разрешены законодательством наравне со сделками между посторонними компаниями. Единственным правом, которым обладают налоговые органы в случае взаимозависимости сторон сделки, является возможность контроля за соответствием цены товара рыночной цене. Между тем вопрос соответствия цены товара рыночной цене не влияет на право налогоплательщика на налоговые вычеты, и при ее несоответствии налоговые органы могут лишь доначислить налог продавцу товара исходя из его рыночной стоимости.

При частичной оплате приобретенного основного средства налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в той части, которая приходится на его оплаченную часть, поскольку гл. 21 НК РФ не содержит запрета на применение вычетов пропорционально суммам НДС, уплаченным поставщикам в соответствующие периоды. Более того, продавец объекта основных средств обязан учесть в целях налогообложения полученную от покупателя выручку за реализованный объект и перечислить полученную в ее составе сумму налога в бюджет. Соответственно, покупатель на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ имеет право предъявить к вычету фактически уплаченный продавцу НДС.

Учреждение, оказывавшее энергоснабжающей организации услуги по транспортировке энергоресурсов, производившее начисление платежей за жилищно-коммунальные услуги по теплоснабжению, водоснабжению и водоотведению, собиравшее денежные средства, полученные от населения за данные услуги, и дотации из бюджетов, перечисляя их транзитом непосредственным производителям услуг, не имеет права на налоговые вычеты по НДС, уплаченному энергоснабжающей организации. Суд исходил из того, что характер финансовых средств, используемых для оплаты поставленных энергоресурсов, не свидетельствует о реальности понесенных учреждением затрат (в форме отчуждения части собственного имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

При уплате в бюджет НДС с инвестиционной составляющей в составе абонентской платы общество не являлось налоговым агентом по отношению к РАО «ЕЭС России», так как ни Налоговый кодекс РФ, ни Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» не возлагали на него обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога, а такая обязанность была предусмотрена письмом Госналогслужбы РФ от 03.10.1996 № В3-6-03/695, обязанность по исчислению налога исполняло само РАО «ЕЭС России», а общество осуществляло только функции по удержанию и перечислению денежных средств, следовательно, общество не вправе принять к вычету НДС с инвестиционной составляющей в составе абонентской платы.

Сам по себе факт освобождения оказываемых услуг от НДС не препятствует возможности выставления отделом вневедомственной охраны счетов-фактур с указанием НДС. Поскольку в силу п. 5 ст. 173 НК РФ в этом случае у отдела вневедомственной охраны возникает обязанность по перечислению полученного налога в бюджет, налогоплательщик, которому были оказаны услуги по охране и предъявлен к уплате налог, вправе принять его к вычету.

Предпринимателем неправомерно предъявлен к вычету НДС на основании счета-фактуры, в котором указан адрес покупателя, соответствующий месту фактического осуществления предпринимательской деятельности (адрес офиса), а не адрес государственной регистрации. Согласно постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 в составе показателей счета-фактуры должны указываться наименование и место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, ст. 20 ГК РФ местом жительства физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает. При регистрации физического лица в качестве предпринимателя в свидетельство вносится именно адрес места его жительства. Следовательно, в качестве адреса покупателя в счете-фактуре следовало указывать место жительства индивидуального предпринимателя.