Бесплатный архив

При частичной оплате основных средств у налогоплательщика возникает право на налоговый вычет по НДС соразмерно произведенной оплате, поскольку положение «вычеты производятся в полном объеме», используемое в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.

Суд признал правомерным принятие лизингополучателем к вычету сумм НДС, уплаченных в составе лизинговых платежей, отклонив довод инспекции о том, что полученное им имущество не принято на учет (отражено на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»). Суд исходил из того, что согласно ст. 665 ГК РФ, ст. 2, 19, 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» сущностью договоров лизинга является аренда, то есть налогоплательщик приобретает услугу. Поэтому для целей применения налогового вычета по НДС не имеет значения момент отражения имущества на счете 01 «Основные средства» у лизингополучателя. Таким образом, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171–172 НК РФ.

Признавая неправомерным доначисление обществу НДС, суд отклонил ссылку налогового органа на отсутствие доказательств оплаты приобретенных товаров, так как в акте взаимозачета отсутствует дата составления документа, а из договора прекращения обязательств зачетом от 30.12.2005 невозможно определить обязательства, сроки их возникновения и периоды действия. Суд пришел к выводу, что отсутствие даты составления акта взаимозачета не может являться основанием для отказа в принятии примененных обществом налоговых вычетов, поскольку в акте указаны номера счетов-фактур, дата составления которых 30.12.2005. При этом в самом акте также указан месяц (декабрь) и год (2005 год) его составления.

Суд, признавая решение налогового органа незаконным, указал, что при отказе налогоплательщику в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, которые не подтвердили наличие хозяйственных отношений с налогоплательщиком, налоговый орган ограничился полученными от поставщиков ответами, фактически не проведя проверку достоверности указанных сведений, при том что в материалах дела в отношении данных поставщиков имеются счета-фактуры, договоры купли-продажи металлолома, товаротранспортные накладные, приемосдаточные акты, платежные документы, акты списания металлолома.

Поскольку прекращение обязательств путем зачета встречных требований не является обменом товаров, НДС со стоимости товаров, оплаченных путем зачета, может быть принят к вычету исходя из стоимости данных товаров, указанной в договоре, а не исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества.

Применение налогоплательщиком в более позднем периоде налоговых вычетов, право на которые возникло и не было использовано налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, не приводит к возникновению задолженности по налогу перед бюджетом, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет, соответственно, переплату по налогу в предыдущем налоговом периоде.

Действующим законодательством не установлено такое обязательное для вычета НДС условие, как выделение в кассовых чеках сумм налога отдельной строкой.

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по приобретенному оборудованию после принятия его на учет, оформления счетов-фактур и фактической оплаты (включая сумму налога), вне зависимости от того, на каком счете принят к учету объект основных средств. Введение оборудования в эксплуатацию и отражение на счете 01 «Основные средства» не является обязательным условием для принятия НДС к вычету.

Передача векселей третьего лица в счет погашения кредиторской задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности в силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товара (ценной бумаги) не является. Такую передачу нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, поэтому и ведение раздельного учета затрат по п. 4 ст. 170 НК РФ в данном случае не требуется, а НДС принимается к вычету в обычном порядке, установленном ст. 171 – 172 НК РФ.

Поскольку подразделение вневедомственной охраны выставляло налогоплательщику счета-фактуры с выделением НДС, а налогоплательщик оплачивал названные счета-фактуры, суд признал обоснованным принятие к вычету НДС, уплаченного в стоимости охранных услуг. При этом суд отклонил довод налогового органа о целевом характере платы по договору, поскольку налогоплательщик оплачивал услуги по гражданско-правовому договору, и указал, что то обстоятельство, что денежные средства перечисляются в бюджет, не имеет значения, так как в данном случае такое перечисление лишь участвует в формировании источника целевого финансирования подразделений органов внутренних дел, являющихся бюджетными учреждениями, в том числе и подразделений вневедомственной охраны, но при этом источником целевого финансирования указанных учреждений является бюджет.