Бесплатный архив

В п. 2 ст. 172 НК РФ говорится только о том собственном имуществе налогоплательщика, использованном им в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), стоимость которого определяется его балансовой стоимостью (с учетом амортизации и переоценки). Следовательно, на товарообменные операции положения данного пункта не распространяются. Налоговая база по товарообменным операциям определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости товаров, указанной сторонами сделки.

Право плательщика НДС на налоговый вычет поставлено в зависимость от факта уплаты суммы налога при приобретении товара (работы, услуги). В случае, если в качестве оплаты налогоплательщик передает не денежные средства, а иное имущество, сумма налога, уплаченная фактически налогоплательщиком, определяется не по стоимости товара (работ, услуг), оплачиваемого налогоплательщиком, а исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ). Размер балансовой стоимости имущества, приобретенного за плату, следует определять как сумму фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, при использовании налогоплательщиком в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Принятие к вычету НДС по расходам на командировки (расходы на наем жилого помещения) без представления счетов-фактур является правомерным. В соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями, предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Так как гостиничные услуги были оказаны работникам предприятия с составлением соответствующих расчетных документов, вычеты применены правомерно. Составления счетов-фактур в данном случае не требовалось, поскольку законодатель из общего правила сделал исключение.

ОТСУТСТВУЕТ

Как следует из п. 2 ст. 172 НК РФ фактическая уплата денежных средств по векселю, использованному при оплате приобретенных товаров (работ, услуг), как условие применения налоговых вычетов требуется только при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) либо собственного векселя, либо векселя, полученного в обмен на собственный вексель. Ссылка налоговой инспекции на то, что полученные обществом векселя третьих лиц не оплачены денежными средствами, является ошибочной. В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 18 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), балансовая стоимость имущества формируется независимо от фактической уплаты за него денежных средств. Общество произвело отчуждение части принадлежащего ему имущества - векселей третьих лиц - в оплату приобретенных товаров (работ, услуг). Указывая на отсутствие фактического движения денежных средств, налоговая инспекция не учитывает, что с передачей упомянутых выше векселей обязательства общества по оплате оборудования, материалов и услуг исполнены и каких-либо дополнительных расчетов с их поставщиками общество осуществлять не должно.

Согласно ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение. В связи с этим абз. 6 и 8 п. 46 Методических рекомендаций МНС РФ по применению гл. 21 НК РФ не противоречат абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ.

Абзац 9 п. 46 Методических рекомендаций МНС РФ по применению гл. 21 НК РФ, фактически определяющий налоговый период, в котором продавец товаров (работ, услуг) вправе учитывать НДС к вычету при проведении расчета путем переуступки права требования дебиторской задолженности, полученной покупателем в качестве авансового платежа, противоречит буквальному смыслу положений п. 2 ст. 172 НК РФ.

Если налогоплательщик после расторжения договора простого товарищества получает имущество и, в том числе, полученные другим товарищем авансы, то при возврате сумм авансов налогоплательщик не имеет права уменьшить сумму НДС на сумму налога, уплаченного с авансов товарищем.

Исполнение обязательства путем выдачи покупателем простого векселя не свидетельствует об уплате налога на добавленную стоимость продавцу, поскольку, в данном случае, фактической уплаты налога не производится.

Налогоплательщик правомерно возмещал в 2000 и 2001 годах НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. Для обложения НДС предельных норм расходов на рекламу не установлено.