Бесплатный архив

Тот факт, что счета-фактуры выставлены поставщиками налогоплательщика с нарушением пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ все указанные в счетах-фактурах сведения должны быть достоверными. Факт отсутствия государственной регистрации продавцов свидетельствует о том, что указанные в счетах-фактурах их идентификационные номера являются недостоверными. Следовательно, указанные счета-фактуры не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним законодательством, что препятствует учету указанных в них сумм налога в налоговой декларации, и, соответственно, эти суммы не подлежат вычету. При отсутствии государственной регистрации продавцов не имеет значения представление покупателем налоговой инспекции исправленных счетов-фактур, выписанных этими продавцами.

Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с учетом приобретенных товаров (основных средств) именно на счете 01 «Основные средства». Поскольку приобретенное налогоплательщиком оборудование было передано им в аренду, оно не могло быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства на счет 01 «Основные средства» и правомерно учтено налогоплательщиком на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», что не лишает налогоплательщика права принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении данного оборудования.

Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятия «документ, подтверждающий фактическую уплату налога». Применяя правила аутентичного толкования, можно определить, что под документом, подтверждающим фактическую уплату сумм налога при реализации товаров (оказании услуг) за наличный расчет, следует понимать как кассовый чек, так и иной документ установленной формы. Суд признал обоснованным применение налогового вычета при отсутствии кассового чека, расценив в качестве документа, подтверждающего фактическую уплату налога, представленные налогоплательщиком документы строгой отчетности – формы РС-97 и РС-97м («Квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта»).

Положения ст. 170–172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на осуществление налогового вычета в зависимость от того, к каким амортизационным группам относится то или иное основное средство. Земельный участок в соответствии со ст. 130 ГК РФ является недвижимым имуществом, то есть товаром в смысле, придаваемом этому понятию п. 3 ст. 38 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении земельного участка, при условии, что земельный участок приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Возникновение права на возмещение НДС, уплаченного при приобретении налогоплательщиком воздушного судна, не зависит от факта государственной регистрации права собственности налогоплательщика на имущество, а связано с моментом его принятия к учету в качестве основного средства.

Законодательством не предусмотрена обязанность покупателя при приобретении товаров требовать с продавца сведения, подтверждающие правомерность включения им НДС при выставлении счета-фактуры на приобретенные товары, так как в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, так же исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением сумм налога. В связи с чем, суд признал недействительным решение налогового органа о доначислении НДС, основанное на том, что поставщик, выставивший счет-фактуру не является плательщиком НДС.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует норма о том, что суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, определяются на основании книги покупок. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок, книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость согласно п. 1 ст. 1 НК РФ не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, а предназначены исключительно для технологических целей ведения журналов учета полученных (выставленных) счетов-фактур и книг покупок (продаж) и ни в коей мере не могут подменять соответствующие нормы Налогового кодекса РФ о порядке применения налоговых вычетов. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена ответственность за отсутствие журналов учета счетов-фактур и книг продаж (покупок).

Нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели, налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.

Применение ненадлежащей унифицированной формы приходных ордеров не является в силу положений главы 21 НК РФ основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС.