Бесплатный архив

Момент предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), фактом уплаты налога, а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена законом как условие применения налоговых вычетов.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость не зависит от наличия или отсутствия у налогоплательщика объектов налогообложения по указанному налогу в налоговом периоде, в котором налогоплательщик реализовал свое право на налоговые вычеты.

Поскольку в соответствии со ст. 807 ГК РФ полученные по договору займа денежные средства являются собственными денежными средствами заемщика, то налогоплательщик, оплативший товар заемными средствами, имеет право на вычет сумм налога, уплаченных поставщикам.

Отсутствие реализации в том налоговом периоде, в котором сумма НДС заявлена к вычету, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Поскольку земельные участки были приобретены налогоплательщиком для использования в производственных целях и после государственной регистрации права собственности приняты к учету в качестве основных средств, налогоплательщик правомерно предъявил к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельных участков. Довод налогового органа о том, что поскольку неначисление амортизации на землю исключает возможность переноса ее стоимости на стоимость операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то налоговые вычеты не должны производиться, не основан на законе.

Полученные муниципальным предприятием субсидии для компенсации убытков, понесенных им вследствие планово-убыточной деятельности, не связаны с проведением каких-либо целевых программ и не предназначались для приобретения товаров (работ, услуг) с целью выполнения этих программ, следовательно, данные средства являются его собственными средствами. В связи с этим НДС, уплаченный поставщикам за счет указанных средств, предприятие вправе принять к вычету.

Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в зависимость от уплаты налога и представления отчетности в налоговые органы его контрагентами.

Налогоплательщик, выполнявший функции заказчика и инвестора при строительстве жилого многоэтажного дома на основании инвестиционного контракта, заключенного с Правительством г. Москвы, не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему подрядными организациями, поскольку он не является собственником законченного строительством объекта недвижимости и не представил доказательств принятия спорного объекта к учету. Кроме того, фактически налогоплательщик выступал в качестве «управляющей компании», осуществлявшей сбор средств инвесторов – физических лиц, следовательно, уплата НДС производилась налогоплательщиком не за счет собственных средств, а за счет средств инвесторов (физических лиц), передавших ему денежные средства по договорам инвестирования.

Налоговое законодательство содержит специальные нормы, предусматривающие порядок применения налоговых вычетов при приобретении объектов незавершенного строительства. В силу п. 5 ст. 172 НК РФ налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства и уплаченный им продавцу, не может быть принят к вычету ранее месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, либо до момента дальнейшей реализации объектов незавершенного капитального строительства. Довод налогоплательщика о том, что поскольку спорные объекты были учтены им на счете 41 как товары, то и предоставление налоговых вычетов должно осуществляться в соответствии с п. 1, 2 ст. 172 НК РФ, несостоятелен, так как необоснованное отражение плательщиком в учете объектов недвижимости в качестве приобретенных для последующей реализации товаров не меняет правового статуса указанных объектов и не влечет за собой изменения порядка применения налоговых вычетов, предусмотренных специальной правовой нормой.

В соответствии с определением КС РФ от 08.04.2004 № 169-О налогоплательщик не имеет права на вычет сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств, до погашения займа, поскольку в данном случае налогоплательщик не понес реальных затрат на оплату НДС поставщикам.