Бесплатный архив

Отказывая налогоплательщику в праве на применение налогового вычета, налоговый орган указал на неправомерность проведения зачета по операциям, одна из которых облагается НДС (купля-продажа оборудования), а вторая (заем) – нет; что дебиторская задолженность продавца оборудования перед налогоплательщиком возникла из договора займа, не облагаемого НДС, не содержит в себе суммы НДС, следовательно, налогоплательщик не имела право на вычет налога, так как реально его не уплатил. Суд признал ошибочными доводы налогового органа, указав, что целью зачета является уменьшение кредиторской задолженности покупателя перед поставщиком. Реально понесенные покупателем затраты на уплату начисленного продавцом НДС выражаются в невозможности получения в дальнейшем денежной суммы по зачитываемому обязательству (в данном случае в невозможности возврата денежных средств, предоставленных по договору займа). Довод налогового органа о том, что налог считается фактически уплаченным поставщику только в том случае, если обе операции, обязательства по которым зачитываются, облагаются НДС, признан не основанным на нормах закона.

Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений о налоговых вычетах в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, в котором возникло право на применение соответствующих вычетов. Следовательно, отражение в налоговой декларации текущего налогового периода сумм налоговых вычетов, право на применение которых возникло в предыдущих налоговых периодах, является неправомерным.

Из текста п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что порядок применения налогоплательщиком налоговых вычетов в отношении сумм налога, предъявленных ему и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не предусматривает безусловную обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с декларацией документы, подтверждающие его право на применение таких вычетов. Основным условием для применения налоговых вычетов является наличие у налогоплательщика документов, поименованных в п. 1 ст. 172 НК РФ. Следовательно, довод налогового органа о том, что налогоплательщик обязан был самостоятельно представить подтверждающие вычеты документы, не обоснован.

Поскольку налоговый орган не представил суду доказательств, свидетельствующих о намерении общества или иных участников сделки уклониться от возврата займа, за счет которого был оплачен НДС в цене товара, и уплаты налога на добавленную стоимость, то суд признал недействительным отказ налогового органа в предоставлении налоговых вычетов.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, налогоплательщик вправе воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС с момента принятия такого оборудования на учет на балансовом счете 07 «Оборудование и установка», не дожидаясь момента, когда данное оборудование будет смонтировано, принято в эксплуатацию и приобретет статус основного средства.

То обстоятельство, что денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в счет оплаты налога на добавленную стоимость в цене товара, являются заемными, не может служить единственным основанием для отказа налогоплательщику в последующем вычете НДС при отсутствии в действиях последнего признаков недобросовестности.

Отсутствие в учете поставщика данных об отгрузке продукции в адрес налогоплательщика, о выставлении счета-фактуры и о получении оплаты не может служить основанием для отказа в возмещении налога покупателю при отсутствии фактов злоупотребления правом и недобросовестности действий покупателя, обязанность по доказыванию которых возложена на налоговые органы.

Поскольку ст. 346.25 НК РФ не урегулирован вопрос о зачете (возмещении из бюджета) НДС с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в период нахождения на традиционной системе налогообложения, то в силу п. 7 ст. 3 НК РФ суд признал недействительным отказ в предоставлении указанных налоговых вычетов при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Тот факт, что счета-фактуры выставлены поставщиками налогоплательщика с нарушением пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов.

По мнению налогового органа, Общество неправомерно предъявило к вычету НДС, поскольку у него отсутствуют товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку приобретенных товарно-материальных ценностей. Отказ налогового органа в возмещении обществу НДС по данному обстоятельству признан судом неправомерным, поскольку Общество представило товарные накладные, которые также используются для постановки на учет приобретенных товарно-материальных ценностей.