Бесплатный архив

При выплате дивидендов по акциям, находящимся в государственной собственности (в данном случае – у Мингосимущества России), акционерное общество как налоговый агент обязано удержать налог на прибыль по ставке 6 процентов и своевременно перечислить его в бюджет.

Действия налогового органа по доначислению дополнительных платежей, исходя из положений п. 5.2 Инструкции ГНС России от 10.08.95 № 37, предусматривающей, что предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку, поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются как платежи в счет авансовых взносов по справке, являются незаконными, если в платежных документах налогоплательщика указаны конкретные периоды, за которые перечисляется налог. Изменять назначение платежа налоговый орган не вправе.

На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Федеральным законом от 31.03.99 № 62-ФЗ, снизившим ставку налога на прибыль с 35 до 30 процентов, определено, что он вступает в действие с 01.04.99. Следовательно, в I квартале 1999 года подлежала применению налоговая ставка 35 процентов, которая действовала в этот отчетный период. Снижение со II квартала 1999 года налоговой ставки на 5 процентов не привело к образованию у налогоплательщика переплаты по итогам I квартала.

Согласно подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки с ценными бумагами принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги. Поскольку в законодательстве нет четкого порядка определения расчетной цены ценной бумаги, то в качестве расчетной цены, с которой подлежит сравнению фактическая цена сделки, налоговый орган вправе использовать рыночную цену, определенную независимым оценщиком.

Нарушение гостиницей порядка оформления возврата денежных средств клиентам (без составления соответствующих первичных расходных документов) не свидетельствует о занижении выручки для целей налогообложения. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.12.1993 № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности», использование гостиничными хозяйствами документов, перечисленных в данном Приказе, является их правом, а не обязанностью. Главная касса налогоплательщика имеет режим работы, отличный от круглосуточного режима всего гостиничного комплекса, между тем возврат денежных средств из операционной кассы производится клиентам в любое время суток (в том числе и ночью), поскольку потребитель услуг вправе в любое время расторгнуть договор на оказание услуг гостиницей. Представленные налогоплательщиком документы (счета на оплату (предоплату) услуг, счета на оплату фактически оказанных услуг, авансовые счета, регистрационные карточки, возвратные чеки, заявления и расписки клиентов) подтверждают возврат денежных средств клиентам из операционной кассы.

Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления иностранной организации дополнительных платежей по налогу на прибыль, предусмотренных п. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», для предприятий, являющихся плательщиками авансовых взносов по налогу. Предприятия, для которых порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом дополнительных платежей предусмотрен п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и иностранные юридические лица, для которых порядок уплаты налога предусмотрен п. 5, 6 ст. 8 Закона и Инструкцией ГНС РФ от 16.06.95 № 34, являются различными субъектами налоговых правоотношений.

Применяемый иностранной компанией в 2002 году метод расчета прибыли (определение дохода от деятельности в РФ путем умножения почасовой ставки на количество часов, затраченных российским филиалом при оказании услуг клиентам) является условным, поскольку почасовая ставка рассчитана иностранной компанией как отношение суммы расходов, понесенных в 2001 году, с применением коэффициента 0,25 и времени, затраченного на оказание услуг по освидетельствованию судов. С учетом того, что с 01.01.2002 Налоговый кодекс РФ предусматривает прямой метод расчета прибыли, применение условного метода расчета прибыли в 2002 году является неправомерным. Ссылка иностранной компании на ст. 6 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения* не принята судом, так как изменение налогового законодательства в связи с вступлением в действие главы 25 НК РФ является веской и достаточной причиной для изменения метода определения прибыли, относящейся к постоянному представительству. Однако доначисление налога на прибыль, произведенное налоговым органом расчетным методом в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, признано неправомерным, так как налоговый орган также произвел расчет прибыли условным методом (при расчете использовались почасовые ставки стоимости услуг по освидетельствованию судов аналогичных налогоплательщиков), а не прямым, как того требуют положения гл. 25 НК РФ. ______________ * В соответствии с п. 3 ст. 6 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для его изменения.

Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления иностранной организации дополнительных платежей по налогу на прибыль, предусмотренных п. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», для предприятий, являющихся плательщиками авансовых взносов по налогу. Предприятия, для которых порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом дополнительных платежей предусмотрен п. 2 ст. 8 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», и иностранные юридические лица, для которых порядок уплаты налога предусмотрен п. 5, 6 ст. 8 Закона и Инструкцией ГНС РФ от 16.06.1995 № 34, являются различными субъектами налоговых правоотношений.

Применяемый иностранной компанией в 2002 году метод расчета прибыли (определение дохода от деятельности в РФ путем умножения почасовой ставки на количество часов, затраченных российским филиалом при оказании услуг клиентам) является условным, поскольку почасовая ставка рассчитана иностранной компанией как отношение суммы расходов, понесенных в 2001 году, с применением коэффициента 0,25 и времени, затраченного на оказание услуг по освидетельствованию судов. С учетом того, что с 01.01.2002 Налоговый кодекс РФ предусматривает прямой метод расчета прибыли, применение условного метода расчета прибыли в 2002 году является неправомерным. Ссылка иностранной компании на ст. 6 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения* не принята судом, так как изменение налогового законодательства в связи с вступлением в действие главы 25 НК РФ является веской и достаточной причиной для изменения метода определения прибыли, относящейся к постоянному представительству. Однако доначисление налога на прибыль, произведенное налоговым органом расчетным методом в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, признано неправомерным, так как налоговый орган также произвел расчет прибыли условным методом (при расчете использовались почасовые ставки стоимости услуг по освидетельствованию судов аналогичных налогоплательщиков), а не прямым, как того требуют положения гл. 25 НК РФ. _________ * В соответствии с п. 3 ст. 6 Договора между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет веской и достаточной причины для его изменения.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам года с применением действующей ставки, уменьшается на ранее уплаченные суммы авансовых платежей, независимо от того, с применением какой ставки налога они исчислялись. Следовательно, налогоплательщик имеет право на зачет излишне уплаченной им суммы налога, возникшей в связи с применением им в начале года савки 35 процентов, в то время как по итогам года налог на прибыль уплачивается в бюджет по ставке 30 процентов. (1999 год).