Бесплатный архив

Распространение сувенирной продукции во время проведения массовых рекламных мероприятий не может рассматриваться как безвозмездная передача товара применительно к п. 1 ст. 146 НК РФ.

Поскольку подарки работникам к юбилеям и дням рождения не являются оплатой труда, не были предусмотрены действующем у налогоплательщика положением о премировании, суд пришел к выводу, что передача таких подарков работникам является реализацией товаров на безвозмездной основе, облагаемой НДС.

Общество приобретало нефть у добывающей организации, передавая ее в дальнейшем организации-экспортеру. При этом условиями договора, заключенного между обществом и добывающей организацией, было предусмотрено, что общество возмещает своему контрагенту понесенные им расходы по оплате услуг по транспортировке и диспетчеризации нефти, оказанных ОАО «АК «Транснефть», а условиями договора, заключенного между обществом и экспортером, была предусмотрена обязанность последнего в свою очередь возместить эти расходы обществу. С целью возмещения указанных расходов общество перевыставляло экспортеру счета-фактуры, выставленные перевозчиком (ОАО «АК «Транснефть») при реализации им услуг по транспортировке и диспетчеризации нефти. На основании установленных обстоятельств суд пришел к выводу об отсутствии у общества объекта налогообложения в виде реализации услуг по транспортировке и диспетчеризации нефти.

Признавая неправомерным доначисление предприятию НДС на сумму выручки, полученной от продажи электроэнергии сверх договорной величины (санкции за превышение лимитов потребления), суд исходил из того, что спорную денежную сумму следует рассматривать как штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров на поставку электроэнергии. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений о включении в налогооблагаемую базу по НДС сумм начисленных санкций, уплаченных за нарушение договорных обязательств. Штрафные санкции в гражданско-правовых отношениях не являются реализацией товаров (работ, услуг) в смысле, придаваемом этому понятию ст. 38 НК РФ, то есть не являются объектами обложения НДС, перечисленными в ст. 146 НК РФ.

Денежные средства, полученные в виде санкций (пени, процентов) за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, не могут быть признаны суммами, связанными с оплатой реализованных товаров, предусмотренными п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, и не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС. Суд исходил из того, что под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров. Обязательство же по уплате санкций представляет собой одностороннее обязательство должника выплатить кредитору определенную сумму в случае просрочки оплаты по договору и не обусловлено совершением со стороны кредитора каких-либо действий.

Полученный от списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности внереализационный доход не подпадает под объект обложения НДС. Объект налогообложения в виде безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) в этом случае возникает у лица, реализовавшего товары (работы, услуги), а не у налогоплательщика – покупателя.

Поскольку при проведении отдельных товаропродвигающих мероприятий покупатель получает большее количество единиц продукции по цене меньшего количества, то есть покупатель совершает встречное действие, то данный вид передачи товара (дополнительного товара) нельзя признать безвозмездным и НДС с безвозмездной реализации товаров не начисляется.

В том случае, если по условиям договора поставки цена продукции не включает в себя транспортные расходы, связанные с ее доставкой от станции отправления до станции назначения, и транспортные расходы оплачиваются покупателем отдельно, поставщик вправе в целях исчисления НДС не включать в выручку от реализации стоимость железнодорожной перевозки, возмещаемую покупателем сверх договорной стоимости товара. Суд исходил из того, что в данном случае поставщик не оказывает транспортных услуг по доставке продукции покупателю, не получает экономической выгоды, а только перевыставляет счета на оплату расходов, понесенных перевозчиком; фактически покупатель компенсирует затраты поставщика, произведенные в его интересах. Поставщик не получал вознаграждения за организацию доставки товаров покупателю, поэтому объекта обложения НДС у него не возникло.

Стоимость новогодних подарков, безвозмездно переданных сотрудникам, не подлежит обложению НДС. Отклоняя ссылку инспекции на подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, суд указал, что подарки не использовались для собственных нужд общества как хозяйствующего субъекта и налогоплательщика.

Суд пришел к выводу об отсутствии у товарищества обязанности по уплате НДС по операциям, связанным с предоставлением коммунальных услуг, а также эксплуатацией, содержанием и ремонтом жилых помещений и общего имущества многоквартирных домов. Как отметил суд, ТСЖ, заключая договоры на оказание указанных услуг, а также трудовые договоры со специалистами, выступают в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с этим у ТСЖ отсутствует обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций и исчислению сумм НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.