Бесплатный архив

Отсутствие на коносаменте отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС, поскольку такая отметка должна быть на грузовой таможенной декларации, но не на коносаменте.

Нормами Налогового кодекса РФ не регламентировано условие совпадения дат, указанных в поручениях на погрузку и в бункеровочных расписках, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов. Таким образом, несовпадение (на один день) дат бункеровки, указанных в бункеровочных расписках и поручениях на оформление припасов, не свидетельствует об отсутствии вывоза товара с таможенной территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Статьей 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган перевод международных транспортных, товаросопроводительных документов на русский язык (в данном случае – коносамента). Кроме того, коносамент является транспортным (товаросопроводительным) документом, на основании которого осуществляется международная перевозка грузов, он не относится к документам официального делопроизводства в Российской Федерации и согласно международным нормам составляется на английском языке.

Статьей 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представить перевод международных авиационных грузовых накладных, составленных на иностранном языке. Если налоговый орган, проводящий проверку обоснованности применения экспортером ставки 0 процентов, не реализовал свое право истребовать такой перевод в порядке ст. 88 и 176 НК РФ, то он не может ссылаться на непредставление ему надлежащего доказательства.

Отказ в возмещении НДС не может быть мотивирован отсутствием на фрахтовых билетах отметок таможенного органа «Товар вывезен», подтверждающих вывоз товара за пределы территории РФ, даже несмотря на то, что в соответствии со ст. 12 приказа ГТК РФ от 21.07.2003 № 806 юридических препятствий для получения таких отметок нет. Согласно ст. 165 НК РФ при вывозе товара через морские порты такая отметка должна быть на грузовой таможенной декларации.

Отсутствие на добавочных листах ГТД отметок о вывозе товара допустимо для целей ст. 165 НК РФ, если штамп «Товар вывезен полностью» имеется на основном листе ГТД, поскольку в соответствии с приказом ГТК РФ от 16.12.1998 № 848 (п. 1.6–1.7) «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» добавочный лист (ТД2) ГТД не может применяться самостоятельно, а является неотъемлемой частью основного листа декларации (ТД1). Частичное исполнение экспортного контракта не лишает налогоплательщика права на применение ставки 0 процентов по НДС в размере реального экспорта, если вычеты заявлены в пределах фактической поставки. Незначительное расхождение веса груза по ГТД и по авианакладной не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, поскольку при заполнении указанных документов действуют различные правила взвешивания груза. При заполнении ГТД указывается масса декларируемых товаров со всеми видами упаковочных материалов; при этом весовое значение каждого товара с индивидуальным кодом ТН ВЭД, указываемое при заполнении графы 35 ГТД, округляется до целой величины, если масса товаров составляет более одного килограмма. Сложение округленных значений, указанных в графе 35 ГТД, дает общий вес товара, который превышает фактический вес груза. При заполнении международной грузовой авианакладной весь груз взвешивался одновременно, что не приводит к завышению веса.

Незаполнение графы 50 «Доверитель» ГТД является признаком таможенного, а не налогового правонарушения и не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Несоответствие сведений о количестве товара в ГТД и отгрузочных документах само по себе не может служить основанием для отказа экспортеру в возмещении налога, поскольку поручение на отгрузку оформляется ранее декларации по предварительной договоренности с перевозчиком, а ГТД оформляется по факту отгрузки.

Одновременное наличие писем таможни, подтверждающих факт вывоза товара с территории Российской Федерации по конкретным ГТД, имеющим отметки таможни «Товар вывезен», и писем, не подтверждающих указанного факта, должно толковаться в пользу налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на вывоз товара за пределы территории РФ в ручном багаже. При экспорте товара ручной кладью в вагоне поезда представление товарно-транспортной накладной вместо международной железнодорожной накладной является доказательством фактического вывоза товара за пределы таможенной территории РФ, что подтверждается и отметками таможенных органов «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».