Бесплатный архив

Нарушение требований к заполнению графы 44.4 ГТД не является налоговым правонарушением и не может служить основанием к отказу в применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. При перевозке экспортного груза по железной дороге в качестве товаросопроводительных документов, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, достаточно представить только железнодорожные накладные без железнодорожных квитанций.

Отсутствие в коносаментах данных о перевозчике и его подписи не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов, поскольку для целей налогообложения все требования к коносаменту содержатся в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ и среди них нет указанного выше. Коносамент, составленный с указанным нарушением ст. 144 Кодекса торгового мореплавания РФ (отсутствует подпись лица, выдавшего коносамент, и точное указание лица, его подписавшего), не является недействительным для целей применения ставки 0 процентов.

Отсутствие на коносаменте отметки таможенного органа о вывозе товара не может служить основанием к отказу возместить НДС, поскольку такая отметка не требуется положениями ст. 165 НК РФ, предъявляющей исчерпывающий перечень требований к коносаментам для целей возмещения НДС.

Отсутствие на CMR подписи и штампа покупателя товара не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку проставление штампа и подпись покупателя товара на CMR не предусматриваются в качестве обязательного требования по надлежащему оформлению CMR (п. 1 ст. 165 НК РФ). Факт ввоза на территорию РФ товара и его вывоза в течение шести месяцев не является доказательством того, что имеет место реэкспорт товара.

Использование товарно-транспортных накладных (ТТН) по форме № 1-Т, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78, обязательно при перевозке груза покупателю третьим лицом, оказывающим соответствующие услуги. Если же доставка товара осуществляется силами покупателя, что ТТН по форме № 1-Т применяются при поставках внутри Российской Федерации, а не при перевозках за пределы территории РФ. Неиспользование ТТН по форме № 1-Т не может служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС. Отсутствие на ТТН отметок таможенных органов «Выпуск разрешен» не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и в возмещении НДС, поскольку подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрено наличие данной отметки в качестве условия применения ставки 0 процентов и возмещения НДС.

Надлежащее заверение копий документов, представляемых налоговому органу на проверку, не предполагает проставления подписи первого должностного лица. Отсутствие на ГТД отметки белорусской таможни в случае, если экспортируемый товар вывозился через Республику Беларусь, не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, если на ГТД имеется отметка «Товар вывезен полностью по данным такой-то белорусской таможни», сделанная таможенным органом, в котором происходило оформление товара в режим «Экспорт». Частичное исполнение экспортного контракта не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов в части поставленной на экспорт продукции.

Отсутствие в ГТД данных о регистрации счетов-фактур, по которым экспортеру был поставлен товар, не может являться основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку гл. 21 НК РФ таких требований не содержит.

Исходя из содержания п. 1 ст. 165 НК РФ грузовая таможенная декларация не может рассматриваться в качестве иного документа, предусмотренного подп. 4 п. 1 названной статьи, и какая-либо правовая неясность в данном вопросе отсутствует. Под иными документами имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т. п.).

Представление дорожной ведомости и квитанции о приеме груза не является обязательным условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и налоговых вычетов.

Товаросопроводительные документы (например, железнодорожные накладные), пусть даже и указанные в ГТД, но подтверждающие перевозку грузов по территории РФ, не относятся к документам, подтверждающим факт экспорта товара в порядке ст. 165 НК РФ, а потому не обязательны для представления к проверке в налоговый орган. Налоговый орган не вправе отказать экспортеру в применении ставки 0 процентов только на том основании, что в представленных копиях поручений на отгрузку экспортируемых грузов отсутствует расписка администрации судна о приеме груза на борт, поскольку налоговое законодательство не предъявляет таких требований. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляется копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ. Нарушение Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (утвержденной приказом ГТК РФ от 16.12.1998 № 848), выраженное в неуказании в графе 44 ГТД номера транспортного документа, не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов, поскольку такое требование не предъявляется нормами налогового законодательства. Инструкция о порядке заполнения ГТД определяет, что в графе 44 ГТД указываются сведения о представляемых документах, необходимых для таможенных целей.