Бесплатный архив

Требование инспекции о необходимости отметок таможенных органов на бункеровочных расписках для подтверждения права на возмещение НДС является ошибочным и не соответствует положениям подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, если соответствующие отметки таможенного органа уже имеются на других товаросопроводительных документах – поручениях на погрузку.

В подп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ не указано, какую таможенную декларацию налогоплательщик должен представить в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. В данной норме содержится только требование о наличии в таможенной декларации отметок российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. Следовательно, если экспортером в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 135, п. 4 ст. 136 или п. 1 ст. 138 Таможенного кодекса РФ, использовались неполная, периодическая или временная таможенные декларации, то они будут являться надлежащим подтверждением прав на применение налоговой ставки 0 процентов при наличии на них необходимых отметок таможенного органа о фактическом вывозе товаров – «Выпуск разрешен» и «Товар вывезен».

Указание в поручении на отгрузку и коносаменте в графе «Порт разгрузки» фразы «Район промысла СВА» свидетельствует о соответствии представленных налогоплательщиком документов требованиям подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, поскольку фактически в указанных документах указано место разгрузки, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации, – район Северо-Восточной Атлантики.

В соответствии с контрактом с иностранным покупателем налогоплательщик разработал ремонтно-техническую документацию и осуществил ее передачу представителю заказчика после прохождения им таможенного контроля в аэропорту по акту приема-передачи. Однако налогоплательщик не смог подтвердить нулевую ставку по НДС, так как на акте приема-передачи отсутствовала соответствующая отметка таможенных органов, в связи с чем данный документ не может являться транспортным, товаросопроводительным документом в соответствии со ст. 165 НК РФ. Кроме того, суд указал, что налогоплательщик имел возможность проставить соответствующие отметки таможенных органов согласно инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Отсутствие в международных транспортных накладных сведений о перевозчике и путевом листе не может являться основанием для отказа в возмещении НДС по экспортной операции.

Вместе с декларацией по ставке 0 процентов по НДС налогоплательщик представил все необходимые документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ. Однако на поручении на погрузку отсутствовала отметка таможенного органа «Погрузка разрешена». Данное обстоятельство послужило основанием для отказа налоговым органом налогоплательщику в праве на применение нулевой ставки. Налогоплательщик обратился в суд, посчитав, что представленные им ГТД с отметками таможни «Товар вывезен полностью» и коносаменты способны заменить товаросопроводительные документы, так как содержат сведения, соответствующие сведениям, указанным в поручении на отгрузку, и подтверждают, по смыслу положения подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, факт экспорта товара. Кроме того, налогоплательщик представил в суд надлежащим образом оформленное поручение на отгрузку, содержащее штамп «Погрузка разрешена» и сопроводительное письмо таможни. Однако суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования, так как представление поручения на погрузку, содержащего личную номерную печать сотрудника таможни, соответствующую проставленной на ГТД, не освобождает лицо, желающее воспользоваться льготной налоговой ставкой, от обязанности представить в налоговый орган поручение на погрузку с отметкой «Погрузка разрешена», поскольку требования к товаросопроводительным документам, содержащиеся в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, сформулированы в императивной форме. Кроме того, налогоплательщик не представил доказательств невозможности своевременного получения поручения на погрузку и его представления в налоговый орган, поэтому суд правомерно не принял во внимание исправленное поручение на погрузку.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ вывоз товаров за пределы Российской Федерации подтверждается только при наличии копии международной авиационной накладной, выданной авиатранспортной службой. Следовательно, представление в налоговый орган почтового документа не может являться подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов согласно НК РФ даже в том случае, если товар перевозился экспресс-почтой.

Отсутствие на коносаменте подписи капитана судна или его агента не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов, поскольку такое требование не содержится в ст. 165 НК РФ.

По смыслу положения ч. 2 подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов наличия на ГТД отметки Центральной энергетической таможни «Товар вывезен полностью» не требуется.

Внесение исправлений в графы 20 , 21 , 25 , 35 ГТД не влияет на право налогоплательщика на налоговую ставку 0 процентов, поскольку не опровергает факта экспорта.