Бесплатный архив

Представленные налогоплательщиком дубликаты железнодорожных накладных с отметками таможенных органов, осуществлявших выпуск товаров, являются товаросопроводительными документами, представление которых является достаточным условием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС. Довод налогового органа о том, что налогоплательщиком не представлены оригиналы железнодорожных накладных, не может быть принят во внимание, поскольку в соответствии с Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении они выдаются получателю груза (иностранному покупателю), а потому не могут быть представлены отправителем.

В ст. 165 НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган перевод международных транспортных, товаросопроводительных документов на русский язык для подтверждения налоговой ставки 0 процентов. В случае наличия сомнений в достоверности сведений, которые содержатся в документах, составленных на иностранном языке, налоговый орган вправе в порядке ст. 88 и 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика перевод представленных документов либо в соответствии со ст. 97 НК РФ самостоятельно привлечь для участия в действиях по осуществлению налогового контроля переводчика. При этом само по себе отсутствие перевода указанных документов не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов.

Поступление валютной выручки на счет налогоплательщика в российском банке от третьего лица, а не от иностранного покупателя, не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, так как возложение иностранным покупателем обязанности по оплате товаров (работ, услуг) по договору на третье лицо не противоречит нормам налогового и гражданского законодательства РФ. Следовательно, неправомерным является отказ налогового органа в возмещении НДС, приходящегося на экспортные операции.

Несоответствие наименования таможни в графе ГТД «Таможня на границе» наименованию таможни, проставившей отметку «Товар вывезен полностью», не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов, поскольку из ст. 165 НК РФ не следует, что для применения нулевой ставки наименование таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, должны совпадать.

Суд отклонил ссылку налогового органа на непредставление налогоплательщиком переводов на русский язык товаротранспортных накладных по международным автоперевозкам, указав, что спорные документы, заполненные на языке страны получателя груза, содержат сведения, имеющие цифровое выражение и наименования юридических лиц и пунктов отправления и назначения, обозначенные латинскими буквами, что позволяет лицам со средним образованием понять информацию, содержащуюся в данных документах.

Налогоплательщик осуществлял экспорт товаров (часы наручные в корпусах из драгоценных металлов) воздушным транспортом в порядке, установленном приказом Минтранспорта РФ № 81 и Минсвязи РФ № 108 от 13.08.1995 , в связи с чем им не оформлялась международная авиационная накладная. Это не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов, которое в данном случае может быть подтверждено иными документами – накладной, имеющей необходимые отметки таможенных органов, спецификацией и инвойсом, – которые соответствуют требованиям подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ и могут рассматриваться в качестве товаросопроводительных документов.

Отсутствие отметок пограничного таможенного органа на ГТД, представленных в налоговый орган, не препятствует признанию недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, если ГТД с соответствующими отметками представлены налогоплательщиком в суд.

Поскольку отметка на ГТД «Товар вывезен» не требует удостоверения личной подписью должностного лица таможенного органа, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов в связи с отсутствием указанной подписи в ГТД.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения вывоза припасов налогоплательщик обязан представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров. Поскольку отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» имеются на поручениях на погрузку, то требование налогового органа, в соответствии с которым для подтверждения права на ставку НДС 0 процентов указанные отметки должны присутствовать и на бункеровочных расписках, является необоснованным.

Согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, если на части перевозки транспортное средство, содержащее груз, перевозится по морю, железной дороге, внутреннему водному пути или воздушным транспортом без перегрузки – договор перевозки устанавливается накладной, то есть CMR. Таким образом, вместо коносамента и поручения на отгрузку товара, предусмотренных п. 4 ст. 165 НК РФ, при экспорте товаров автомобильным транспортом с использованием парома в качестве документа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ, представляются накладные – CMR с отметками таможенных органов о фактическом вывозе товаров.