Бесплатный архив

Суд признал правомерным отказ налогового органа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации товаров на экспорт в связи с отсутствием на представленных налогоплательщиком железнодорожных накладных отметки пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории Российской Федерации. По мнению суда, наличие отметок таможенного органа только на ГТД не является достаточным условием подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, необходимо, чтобы соответствующие отметки были проставлены и на документах, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, в данном случае – на железнодорожных накладных. Документы, указанные в ст. 165 НК РФ, представляют собой единый комплект взаимодополняющих, а не взаимозаменяемых документов, поэтому налогоплательщик, претендующий на применение ставки 0 процентов, обязан представить полный комплект соответствующих документов, оформленных надлежащим образом.

Инспекция отказала налогоплательщику в применении ставки 0 процентов по НДС, поскольку представленное поручение на отгрузку оформлено ранее, чем грузовая таможенная декларация. Суд признал решение незаконным, указав, что несовпадение дат не является законным основанием для признания непредставленным поручения на отгрузку экспортируемых товаров налогоплательщиком.

Из содержания подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не следует, что копии коносаментов на перевозку экспортируемых грузов должны содержать отметку пограничной таможни «Товар вывезен полностью».

Штурманские расписки по своему содержанию аналогичны коносаменту, что позволяет признать их транспортными документами, подтверждающими реальный экспорт товара и право на применение налоговой ставки 0 процентов.

Суд признает решение налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0 процентов по причине несоответствия ГТД требованиям ст. 165 НК РФ недействительным, если экспортер представит в судебное заседание правильный документ.

Отсутствие на ГТД и СМR подписи инспектора таможенного органа не может расцениваться как отсутствие штампа о фактическом вывозе товара при наличии отметки «Товар вывезен» с личной номерной печатью сотрудника таможенного органа и указанием даты фактического вывоза товара на ГТД. Все требования, предъявляемые к таможенным документам, необходимым для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов и возмещения НДС, установлены в ст. 165 НК РФ. Нарушение при оформлении ГТД правил, установленных нормативными актами ГТК РФ, не является нарушением налогового законодательства, а потому такие недочеты таможенного оформления не могут служить основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС.

Налоговое законодательство не связывает право экспортера на возмещение НДС с наличием на товаросопроводительных документах отметок таможенных органов иностранных государств, а также отметок российского таможенного органа «Вывоз разрешен». Железнодорожные накладные, представленные налогоплательщиком, соответствуют требованиям подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, так как содержат отметку российского пограничного таможенного органа «Товар вывезен полностью» с указанием даты перемещения товара, заверенную личной номерной печатью сотрудника таможенного органа.

Проставление отметки пограничного таможенного органа о вывозе товара в товаротранспортной накладной при наличии требуемых в подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ отметок таможенных органов в ГТД не является обязательным условием для подтверждения экспорта.

Отсутствие на международных авианакладных отметок таможенных органов о вывозе товара не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов. Абзац 6 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, согласно которому при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авианакладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ, является специальной нормой, которая подлежит применению при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом, в связи с чем имеет приоритет перед общей нормой, установленной в подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию не только грузовую таможенную декларацию, но и соответствующий этой декларации транспортный, товаросопроводительный и (или) иной аналогичный по характеру внесенных в него сведений документ с необходимыми отметками таможенных органов, подтверждающими вывоз товара, на каждом из таких документов. Исходя из содержания п. 1 ст. 165 НК РФ грузовая таможенная декларация не может рассматриваться в качестве «иного документа», предусмотренного подп. 4 п. 1 названной статьи, и какая-либо правовая неясность в данном вопросе отсутствует. Под «иными документами» имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).