Бесплатный архив

Из смысла и содержания п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерации и Республикой Беларусь следует, что документы, указанные в абз. 2, 6 – 8, представляются в налоговый орган для обоснования применения нулевой ставки при осуществлении внешнеторговых операций любого вида. Документы, указанные в абз. 3 – 5 (один из указанных документов), представляются в зависимости от вида внешнеторговой операции и способа расчетов по ней. Таким образом, копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара должны в обязательном порядке представляться в налоговый орган, а довод налогоплательщика о том, что в абз. 5 п. 2 после слов «на учет» стоит двоеточие (а не точка с запятой), то есть оставшиеся три абзаца п. 2 относятся только к внешнеторговым товарообменным (бартерным) операциям, является ошибочным*. _________ * В имеющемся в распоряжении редакции тексте Положения в спорном абзаце после слов «на учет» стоит точка с запятой, а не двоеточие, как утверждал заявитель по данному делу.

Налоговое законодательство содержит требование указывать в авианакладных аэропорт разгрузки за пределами Российской Федерации, но не обязывает указывать конечный аэропорт доставки товара.

Довод налогового органа о непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих пересечение паромом, загруженным автотранспортными средствами, Черного моря, а именно копий поручения на отгрузку и коносамента на перевозку товара, не основано на действующем налоговом законодательстве, поскольку в ст. 165 НК РФ отсутствуют требования о представлении каких-либо документов, подтверждающих осуществление перевозки груза автомобильным транспортом, кроме транспортной накладной. Кроме того, паромная переправа автомобильного транспорта, вывезшего товар в режиме экспорта, в данном случае осуществлялась уже за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Представление налогоплательщиком неполной таможенной декларации, в которой не заполнены графы 18 и 21 о транспортных средствах при отправлении и на границе, не лишает налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0 процентов. Статьей 135 Таможенного кодекса РФ допускается применение особого порядка декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, в случае если декларант не располагает всей необходимой для заполнения таможенной декларации информацией. Представленная налогоплательщиком неполная таможенная декларация содержит необходимые отметки российских таможенных органов, а значит, подтверждает факт экспорта.

Непредставление железнодорожной квитанции не является основанием для отказа в возмещении НДС, так как представление данного документа не предусмотрено п. 1 ст. 165 НК РФ. Указание различных получателей груза в поручении на отгрузку и коносаменте не может служить основанием для отказа в праве на применение нулевой ставки по НДС, поскольку для применения экспортной льготы важно, что товар фактически был экспортирован, а получателя продукции определяет иностранный собственник товара. Отсутствие наименования перевозчика и места его нахождения в коносаменте не влияет на применение ставки 0 процентов по НДС, так как абз. 4 подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ не содержит такого требования. Отсутствие информации в ГТД об осуществившем перевозку транспортном средстве (номер транспортного документа) не является основанием для отказа в применении нулевой ставки по НДС, так как согласно порядку оформления таможенной декларации сведения о транспортном средстве являются дополнительной информацией, необходимой для таможенных, но не для налоговых целей. Поступление экспортной выручки подтверждено соответствующими документами, поскольку Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях не предусмотрено, что обязательным реквизитом выписки банка являются указания на номер контракта и на инициатора перевода денежных средств. Указание различных получателей товара в ГТД и счетах-фактурах не может являться основанием для отказа налогоплательщику в возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов, так как ГТД отображает движение товара от экспортера к иностранному покупателю, в то время как счет-фактура подтверждает приобретение товара у поставщика.

Общество осуществило экспорт товара в автомобиле с использованием парома. Налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, так как им не были представлены копии коносаментов и поручений на отгрузку товаров. Однако согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, если при перевозке товаров, транспортное средство, содержащее груз, перевозится по морю, железной дороге, внутреннему водному пути или воздушным транспортом без перегрузки, то договор перевозки устанавливается накладной, то есть СМR.

Представление налогоплательщиком транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории РФ, прямо предусмотрено нормой подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ и является одним из условий для подтверждения права организации на применение нулевой ставки по НДС. При этом под иными документами имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза. Таким образом, ни ГТД, ни счета-фактуры с отметками таможенных органов не являются транспортными или товаросопроводительными документами, представление которых обязательно в силу подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Отсутствие штампа и подписи сотрудника банка на выписке не может служить основанием для отказа налоговым органом налогоплательщику в праве на применение ставки 0 процентов по НДС по экспортным операциям, так как инструкциями и положениями ЦБ РФ не предусмотрены такие требования к выпискам. В соответствии с приказом ГТК России от 21.07.2003 № 806 отметка таможенного органа «Товар вывезен» не проставляется на поручении на погрузку, коносаменте и международной авиационной накладной; на вышеназванных документах необходима отметка таможенного органа, производившего оформление груза («Погрузка разрешена»).

Представление в налоговый орган ГТД с отметками пограничных таможенных органов предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, что не освобождает налогоплательщика от представления документов, перечисленных в подп. 4 названной нормы. Более того, каждый из указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ документов выполняет самостоятельную функцию, но только совокупность этих документов, соответствующих требованиям названной нормы, подтверждает право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Общество осуществило экспорт товара в автомобиле с использованием парома. Налоговый орган отказал налогоплательщику в праве на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, так как им не были представлены копии коносаментов и поручений на отгрузку товаров. Однако согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, если при перевозке товаров транспортное средство, содержащее груз, перевозится по морю, железной дороге, внутреннему водному пути или воздушным транспортом без перегрузки, то договор перевозки устанавливается накладной, то есть СМR.