Бесплатный архив

Законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на вывоз товара за пределы территории Российской Федерации в личном багаже физического лица. При этом налоговый орган не вправе требовать для подтверждения применения налоговой ставки «0» процентов представления копии международной авиационной грузовой накладной.

Если перевозка экспортного груза осуществляется по правилам, установленным Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС), то в качестве товаросопроводительного документа экспортер вправе представить в налоговый орган дорожные ведомости с отметками таможенного органа «Товар вывезен». Довод налогового органа о том, что налогоплательщику необходимо представить железнодорожные накладные, а не дорожные ведомости, не основан на законе, поскольку в соответствии со ст. 7 Соглашения оригинал железнодорожной накладной сопровождает груз до станции назначения и выдается получателю с грузом.

Налоговый орган правомерно отказал в возмещении НДС, поскольку на представленных в налоговый орган копиях ГТД и товаросопроводительных документов отсутствовала отметка «Выпуск разрешен» или имелась нечитаемая отметка «Выпуск разрешен». При этом суд не принял во внимание представленные в судебное заседание оригиналы ГТД и товаросопроводительных документов, так как данные документы налоговым органом не исследовались и не могут свидетельствовать о незаконности его решения.

На налогоплательщике лежит обязанность по предоставлению в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ. Налоговый орган проводит проверку и принимает решение о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов только с учетом тех документов, которыми располагал налоговый орган. В случае представления налогоплательщиком в налоговый орган копий ГТД и CMR без отметки «внутренней» таможни, пусть и в результате технической ошибки, допущенной при ксерокопировании, является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов. При этом представление ненадлежащим образом оформленного пакета документов не лишает налогоплательщика права подать исправленную налоговую декларацию за тот же период, представив налоговому органу надлежаще оформленные документы, указанные в ст. 165 НК РФ, в трехлетний срок со дня окончания соответствующего налогового периода в соответствии со ст. 173 НК РФ.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов должны содержать отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Поскольку на представленных налогоплательщиком железнодорожных накладных такие отметки имеются, отсутствие на них штампа «выпуск разрешен» не может являться основанием для отказа в возмещении налога.

1. Довод налогового органа о том, что Обществу необходимо было представить железнодорожные накладные, а не дубликаты железнодорожных накладных, не основан на законе, поскольку в соответствии со ст. 7 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС), оригинал железнодорожной накладной сопровождает груз до станции назначения и выдается получателю с грузом, грузоотправителю выдается только дубликат железнодорожной накладной. 2. Письмом ГТК России от 30.06.2004 № 01-06/24123 «О проставлении таможенными органами таможенных штампов на железнодорожных накладных» разъяснено, что решение таможенного органа о выпуске товаров оформляется путем проставления штампа установленной формы на оригинале железнодорожной накладной, который передается грузополучателю, и дополнительном экземпляре дорожной ведомости, предназначенном для дороги отправления. Таким образом, передача грузоотправителю товаросопроводительного документа, содержащего штамп «Выпуск разрешен» не предусмотрена. Дубликат железнодорожной накладной, представляемый налогоплательщиком, должен содержать только отметку «Товар вывезен».

Установив, что поставляемый налогоплательщиком в Республику Беларусь товар вывозился инопокупателями самовывозом, суд признал правомерным представление налогоплательщиком в инспекцию в качестве транспортных (товаросопроводительных) документов товарных накладных по форме «Торг-12». При этом суд учел, что ссылки на данные накладные содержатся в грузовых таможенных декларациях.

Суд пришел к выводу об обоснованности применения обществом налоговой ставки 0 процентов при реализации иностранному покупателю программного продукта, отклонив довод инспекции о том, что в нарушение положений подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ налогоплательщик не представил для проверки копию международной авиационной грузовой накладной с указанием зарубежного аэропорта выгрузки. В данном случае обществом не заключался договор перевозки воздушным транспортом спорного товара, в связи с небольшим весом и объемом и значительной ценностью экспортируемого товара (представляющего из себя CD-диск с программным продуктом) он был вывезен воздушным транспортом в личном багаже генерального директора общества. Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 105 Воздушного кодекса РФ договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной, то экспорт товара подтвержден представленным обществом авиабилетом с указанием аэропорта назначения, находящегося за пределами Российской Федерации, в совокупности с ГТД с отметкой в графе 44 о вывозе товара в личном багаже.

Отсутствие в представленных налогоплательщиком грузовых таможенных декларациях, транспортных, товаросопроводительных или иных равнозначных им документах отметки таможенного органа «Товар вывезен» при наличии только одной отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» не может свидетельствовать о соблюдении налогоплательщиком условий, поименованных в ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения заявленной им налоговой ставки 0 процентов и получения возмещения НДС из бюджета. Как следует из содержания ст. 165 НК РФ, Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной приказом ГТК России от 21.07.2003 № 806, законодателем и таможенными органами отметки «Выпуск разрешен» и «товар вывезен» на грузовых таможенных декларациях, транспортных, товаросопроводительных или иных равнозначных им документов не рассматриваются как идентичные.

Не может служить основанием для отказа в возмещении НДС из бюджета указание в товарно-транспортных накладных пункта погрузки товара, не соответствующего адресу грузоотправителя. То обстоятельство, что адрес пункта погрузки в товарно-транспортной накладной не соответствует адресу грузоотправителя в счете-фактуре, свидетельствует о том, что пункт погрузки является не более чем местом складирования продукции, но не говорит о том, что данная территория является адресом грузоотправителя.