Бесплатный архив

Денежные суммы, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, если предоплата и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что перечисление иностранным покупателем денежных средств со счета в банке, не указанного во внешнеторговом Контракте, является основанием для отказа в применении налоговой ставки ноль процентов и возмещении НДС, не основан на налоговом законодательстве. Из буквального содержания нормы подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ следует, что достаточными основаниями считать денежные средства выручкой, полученной от реализации товаров на экспорт, является их фактическое поступление от иностранного лица-покупателя, а не перечисление суммы с какого-либо конкретного счета, открытого в конкретном банке.

В обоснование отказа в возмещении НДС налоговым органом было указано на то, что в ГТД, платежных поручениях, накладных, счетах-фактурах указана различная стоимость товара. Однако, несоответствие суммы поступившей экспортной выручки суммам, указанным в платежных поручениях, счетах-фактурах и накладных, произошло вследствие того, что по счетам-фактурам было отгружено продукции на одну сумму, что соответствует данным ГТД и сумме поступившей выручки, а в декларацию включена иная выручка, рассчитанная от оплаченной отгрузки за минусом железнодорожного тарифа и таможенных платежей.

Поскольку исполнение обязанности покупателя по оплате товара третьими лицами, не являющимися сторонами договора поставки, согласуется с положениями гражданского законодательства и в силу п. 2 ст. 167 НК РФ считается оплатой товаров для целей налогообложения, отказ в применении ставки ноль процентов по данному основанию является незаконным.

Нормы главы 21 НК РФ, определяющие порядок возмещения НДС при налогообложении по ставке 0 процентов, не связывают право российского налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета с использованием иностранным покупателем конкретного счета для осуществления расчетов по внешнеторговому контракту, а также и с валютой такого платежа.

Тот факт, что паспорт сделки на момент проведения проверки не был закрыт, не может служить основанием для вывода о непоступлении валютной выручки и отказа в применении налоговой ставки 0 процентов, а также возмещении НДС потому, что условиям контракта и договора комиссии оплата товара производится с иностранным покупателем с отсрочкой платежа и перечисляется комиссионером комитенту. На отсрочку платежа получено разрешение ЦБ РФ. С учетом этого, непоступление валютной выручки в полном объеме не может являться причиной для отказа в возмещении НДС.

Подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов при экспорте не зависит от того, в какой валюте оплачены экспортируемые товары, поскольку НК РФ не содержит дополнительных условий применения ставки 0 процентов, связанных с формой оплаты или валютой, в которой осуществляется платеж.

Так как денежные средства на расчетный счет налогоплательщика поступили с корреспондентского счета банка-нерезидента, а не со счета иностранной организации, налогоплательщику надлежало представить в налоговую инспекцию подтверждение того, что средства на корреспондентский счет банка поступили от иностранной организации-покупателя для перечисления налогоплательщику за поставку экспортной продукции.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов не имеет правового значения то обстоятельство, что экспортная выручка поступила от третьего лица, а не от покупателя товара по контрактам. Это не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства РФ и свидетельствует о распоряжении покупателем своим имуществом с целью оплаты товара экспортеру.

Реальный экспорт товара по поставкам в счет авансов, а также обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов налоговым органом не отрицаются и не оспариваются, следовательно, на момент вынесения спорного решения общество освобождено от уплаты НДС по данным поставкам. В связи с изложенным, у налогового органа отсутствуют основания для включения сумм авансовых платежей в налогооблагаемую базу по НДС.