Бесплатный архив

Денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товара в режиме экспорта в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат включению в налоговую базу в периоде их получения.

В отношении экспортных операций согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Таким образом, налоговая инспекция правомерно привлекла налогоплательщика к ответственности за невключение в налоговую базу денежных средств, поступивших в качестве аванса в счет предстоящей экспортной поставки.

Авансовым признается платеж, полученный налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг. Все поступившие после отгрузки товара денежные средства должны рассматриваться в качестве выручки от реализации товара на экспорт.

Все платежи, поступившие в адрес налогоплательщика до момента перехода права собственности на товары (до исполнения обязательств по отгрузке), относятся к авансовым платежам. В то же время денежные средства, поступившие за уже отгруженную продукцию (после даты реализации), не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ. Понятие момента определения налоговой базы, содержащееся в п. 9 ст. 167 НК РФ отражает специфику исчисления НДС при реализации товаров на экспорт и нетождественно понятию даты реализации товаров. По экспортным операциям законодатель фактически отсрочил налогоплательщику момент определения налоговой базы, связав его не с датой отгрузки либо оплаты, а с периодом, необходимым налогоплательщику для подготовки полного пакета документов, подтверждающего факт экспорта. При этом разграничение между авансовым платежом и платежом за поставленную продукцию (расчетом) в любом случае определяется только датой поступления платежа (до перехода права собственности на продукцию или после), а не датой определения налоговой базы, как ошибочно считает налоговый орган.

Указание в тексте контрактов наименования банка иностранного покупателя не означает, что денежные средства на счет налогоплательщика должны поступать обязательно из этого банка-нерезидента. Платежи могут осуществляться через последовательное исполнение платежных поручений многими банками с использованием корреспондентских счетов. Однако это не меняет характера, назначение платежа и не изменяет плательщика по контракту. Законодательство не требует наличия корреспондентских отношений банка плательщика с банком получателя денежных средств.

Исполнение обязанности иностранного покупателя по оплате товара третьими лицами, не являющимися сторонами договора поставки, согласуется с положениями ст. 313 ГК РФ и в силу п. 2 ст. 167 НК РФ считается оплатой товаров для целей налогообложения.

Суд отказал в удовлетворении заявления о признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возврате НДС уплаченного с экспортного аванса, отгрузка под который произведена в том же периоде, что и получен аванс. Право на принятие НДС к вычету наступает только в случае представления полного пакета документов в соответствии со ст. 165 НК РФ или наступления 181 дня с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Авансовые платежи, поступившие от покупателя экспортируемой продукции на счет комиссионера, подлежат включению в налоговую базу для исчисления НДС у комитента в том отчетном периоде, когда эти денежные средства поступили к комиссионеру. Поскольку денежные средства в счет августовской экспортной поставки поступили на счет комиссионера в июне, а комитент до 20 июля не уплатил сумму НДС с авансов, налоговый орган правомерно взыскал с комитента сумму пени.

В случае если авансы под предстоящую экспортную поставку были получены налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а отгрузка произведена в другом налоговом периоде, экспортер обязан исчислить и уплатить НДС с экспортного аванса по итогам налогового периода, в котором такой аванс был получен.

Налоговым законодательством не установлено требование, в соответствии с которым для подтверждения права на применение нулевой ставки в банковских выписках должна быть распределена валютная выручка по каждой отгрузке товара (т. е. по каждой грузовой таможенной декларации), произведенной в пределах одного экспортного контракта.