Бесплатный архив

Поступление экспортной выручки от третьего лица, что прямо предусмотрено в экспортном контракте (дополнительном соглашении), не препятствует праву налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Факт поступления валютной выручки на расчетный счет налогоплательщика от иностранного покупателя по экспортному контракту может быть подтвержден выписками банка и межбанковскими сообщениями (swift). В случаях обслуживания экспортеров в филиалах банка, валютная выручка от иностранных покупателей поступает первоначально в головное отделение банка, и только после этого перечисляется в филиал со счета, используемого для расчетов между филиалами банков (счет «30302»). Такой порядок зачисления валютной выручки не противоречит действующему законодательству и не может препятствовать получению экспортера право на применение ставки 0 процентов.

При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате (авансам) относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства. Следовательно, неправомерным является вывод налоговой инспекции о том, что любые денежные средства, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, полученные до представления полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, должны быть включены в налоговую базу того отчетного периода, в котором эти платежи получены, независимо от того, поступили они до или после реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Законодатель предусмотрел только одно обстоятельство, позволяющее считать реализацию товаров на экспорт реализацией на внутреннем рынке, – непредставление документов, подтверждающих право на применение ставки ноль процентов. Других оснований для взимания с валютной выручки НДС не предусмотрено. При осуществлении экспортных поставок товаров, реализация которых осуществляется по ставке ноль процентов, авансовые платежи, поступившие в счет предстоящих поставок, налога на добавленную стоимость не содержат. Следовательно, при условии фактической поставки товаров на экспорт у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость с авансовых платежей, перечисленных иностранными покупателями в счет будущих экспортных поставок.

В силу ст. 165 НК РФ применение налоговой ставки 0 процентов не является безусловным и требует подтверждения в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 165 НК РФ. Если лицо, оказавшее экспортеру транспортные услуги, не воспользовалось правом на применение налоговой ставки 0 процентов и включило в стоимость оказанных услуг НДС, предъявив его экспортеру, то экспортер, уплатив сумму налога перевозчику, вправе применить налоговый вычет и претендовать на возмещение данной суммы налога.

Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствует право на применение налоговой ставки 0 процентов, поскольку из представленных налогоплательщиком выписок банка невозможно установить поступление экспортной выручки именно от покупателя по внешнеторговым контрактам. При этом суд отклонил довод налогоплательщика о том, что поступление выручки подтверждается обслуживающим налогоплательщика банком, ведущим паспорт сделки. Отказывая налогоплательщику в возмещении НДС, суд исходил из того, что из имеющихся в материалах дела доказательств (договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты сверки, а также письма о взаиморасчетах) не представляется возможным сделать однозначный вывод о том, что налогоплательщик производил платежи поставщику именно на основании представленных счетов-фактур.

Налоговый орган необоснованно отказал в возмещении НДС налогоплательщику, в 2004 году представившему налоговую декларацию по экспортным операциям, осуществленным в 1997–1999 годах. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», действовавший в период возникновения спорных отношений, не содержал указаний на срок, устанавливающий какие-либо временные ограничения для возмещения НДС. Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ, которым в п. 2 ст. 173 НК РФ была включена норма о том, что НДС не подлежит возмещению, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, ухудшил положение налогоплательщика, поскольку установил ограничение срока возмещения налога. В силу требований ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Таким образом, налоговая инспекция необоснованно применила положения п. 2 ст. 173 НК РФ к налоговым правоотношениям, возникшим до вступления в законную силу не только Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, но и Налогового кодекса РФ в целом.

Платеж, поступивший налогоплательщику от иностранного покупателя в том же налоговом периоде, когда товар был отгружен на экспорт, не является авансовым и не увеличивает налогооблагаемую базу.

Из анализа п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что авансовые платежи включаются в налоговую базу в том налоговом периоде, когда они поступили, то есть до сбора и представления в налоговый орган полного комплекта документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС; другими словами – до момента определения налоговой базы по экспортным операциям, если полный пакет документов собран налогоплательщиком не в том же налоговом периоде, когда поступили авансовые платежи, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 162 НК РФ. Поскольку экспортные операции отражены налогоплательщиком в декларации за май 2004 года, тогда как денежные средства в счет предстоящих поставок товара поступили обществу в декабре 2003 года, то данные денежные средства являются авансом и в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ должны увеличивать налоговую базу того периода, в котором они поступили, то есть в декабре 2003 года.

Денежные суммы, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ.