Бесплатный архив

Ошибочное указание налогоплательщиком вместо кода бюджетной классификации земельного налога кода арендной платы за землю фактически не привело к возникновению задолженности перед бюджетом по земельному налогу, поскольку в 2001 и 2002 годах законами о федеральном бюджете на соответствующий год было установлено, что плательщики земельного налога и арендной платы за землю перечисляют эти платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их поступлений между уровнями бюджетной системы РФ.

Статьей 5 НК РФ определяет порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, а Закон РФ от 22.02.1999 № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год», определяющий величину коэффициента индексации ставки по земельному налогу в 1999 году, относится к бюджетному законодательству, следовательно, на него не распространяется действие ст. 5 НК РФ.

Ежегодные поправочные коэффициенты, устанавливаемые федеральными нормативными актами, индексируют не средние ставки, а конкретные ставки земельного налога. При этом федеральные нормативные акты, которыми устанавливаются поправочные коэффициенты, в силу прямого указания пункта 2 статьи 21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» и статьи 2 Федерального закона от 09.08.1994 № 22-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О плате за землю» являются актами прямого действия, не требующими соответствующего подтверждения законодательными актами субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления.

Так как земельный участок, отведенный налогоплательщику в 1962 году под свалку и подъездную дорогу во временное пользование на период эксплуатации без исключения из гослесфонда, выведен из эксплуатации с 01.01.97, и налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о фактическом использовании налогоплательщиком данного участка в 2002 году, налогоплательщик правомерно не уплачивал земельный налог с данного участка.

Поскольку комбинат здоровья, являясь структурным подразделением налогоплательщика, используется для организации отдыха работников общества и членов их семей, применение льготы, предусмотренной п. 10 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю», является правомерным. Тот факт, что согласно коду ОКОНХ комбинат здоровья является оздоровительным учреждением и учреждением отдыха, льгота для которых предусмотрена п. 15, а не п. 10 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю», не свидетельствует, что налогоплательщик неправомерно воспользовалось льготой, предусмотренной для учреждений туризма при осуществлении соответствующего вида деятельности. Кроме того, предоставление льготы определяется видом осуществляемой деятельности, а не организационно-правовой формой субъекта, поэтому тот факт, что комбинат является не самостоятельным учреждением туризма, структурным подразделением налогоплательщика не влияет на возможность использования льготы.

Ввиду того, что общество является плательщиком арендной платы, обязанность по уплате земельного налога у него отсутствует и, следовательно, общество штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, уплачивать не должно.

Предусматривающие повышающие коэффициенты Федеральный закон от 14.12.2001 № 163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога», Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2002 год» вступили в силу с 01.01.2002.

Земельный налог за 1999 – 2001 годы должен уплачиваться без учета повышающих коэффициентов, установленных федеральными законами о бюджете на соответствующий год, так как они введены с нарушением ст. 5 НК РФ.

Ежегодное применение повышающих коэффициентов к ставкам земельного налога предусмотрено Федеральным законом от 14.12.2001 № 163-ФЗ «Об индексации ставок земельного налога» и Федеральными законами о бюджете РФ на соответствующий год, при этом сама ставка налога не изменяется, поскольку в силу подп. «б» ч. 1 ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», п. 2 ст. 53 НК РФ, определение ее размера относится к компетенции органов местного самоуправления, что не противоречит ст. 72 Конституции РФ.

Закон Санкт-Петербурга от 11.07.2002, установивший на 2002 год повышающий коэффициент «4,8» к ставкам земельного налога (с учетом коэффициента 2, предусмотренного законом о федеральном бюджете), в силу ст. 5 НК РФ не подлежит применению в 2002 году. Уплата земельного налога в Санкт-Петербурге в 2002 году должна производиться с учетом коэффициента «2,688», установленного статьей 27 Закона Санкт-Петербурга от 21.11.01.