Бесплатный архив

Право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов не поставлено законодателем в зависимость от счета, с которого поступила экспортная выручка. Указание в банковской выписке на то, что валютная выручка по экспортному контракту поступила на счет налогоплательщика с корреспондентского счета № 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», который используется при переводах денежных средств внутри одного банка, не свидетельствует о неподтверждении налогоплательщиком поступления выручки по экспортному контракту. Соблюдение налогоплательщиком требований подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ может быть подтверждено другими доказательствами (в данном случае – копией платежного поручения).

Требование закона об одновременном предоставлении налоговой декларации по ставке 0 процентов и документов, указанных в ст. 165 НК РФ, не означает обязательного их предоставления в один день.

Необходимость предоставления налогоплательщиком выписки из торгового реестра страны происхождения для подтверждения статуса иностранного покупателя или иного доказательства юридического статуса инопокупателя не вытекает из положений ст. 165 НК РФ.

Оплата товаров, поставленных на экспорт, третьим лицом, а не иностранным покупателем не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, несмотря на отсутствие в договоре указаний на оплату товара третьими лицами, поскольку в силу ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Следовательно, неправомерным является отказ налогового органа в возмещении НДС, приходящегося на экспортные операции.

Налоговый орган, отказывая налогоплательщику в возмещении из бюджета НДС по экспортной продукции, сослался на то, что отдельные выписки банка, подтверждающие поступление валютной выручки по произведенным отгрузкам, не соответствуют данным, содержащимся в учетных карточках банка. Однако налоговым органом не было учтено, что техническое несоответствие между выписками банка и учетными карточками возникло вследствие того, что в выписках отражен факт поступления валютной выручки вне зависимости от предстоящих отгрузок (поскольку выручка поступала авансом), а в учетных карточках банки распределили эту выручку в календарной последовательности произведенных отгрузок на экспорт.

Отсутствие в экспортном контракте отметки банка о том, что контракт принят на расчетное обслуживание, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговой ставки 0 процентов, так как Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ от 13.10.99 № 86-И, № 01-23/26541 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров», устанавливающая соответствующее требование, не относится в силу п. 2 ст. 4 НК РФ к актам законодательства о налогах и сборах.

Межбанковское SWIFT-сообщение не является документом, который в соответствии со ст. 165 НК РФ должен быть в обязательном порядке представлен в налоговый орган для подтверждения права на применение нулевой ставки, в связи с чем, несоответствие каких-либо данных в нем не может быть положено в основу принимаемого налоговым органом решения.

В том случае, если налоговая инспекция в процессе проверки обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов не использовала предоставленное ей ст. 88 НК РФ право истребовать у налогоплательщика дополнительные документы (инвойсы, SWIFT-сообщения и т.п.), то, доказывая правомерность отказа в возмещении НДС, налоговая инспекция не вправе ссылаться на непредставление налогоплательщиком указанных документов, поскольку в добровольном порядке налогоплательщик не обязан представлять данные документы для подтверждения права на нулевую ставку.

Отказ в возмещении суммы НДС со ссылкой на то, что налогоплательщиком не представлена в налоговый орган выписка банка о зачислении экспортной выручки на валютный счет, указанный в Соглашении о поставках, необоснован. Поскольку согласно Разделу II Инструкции ЦБ РФ № 7* поступления денежных средств за товары, реализованные на экспорт, зачисляются на специально открываемый совместно с текущим валютным счетом транзитный валютный счет, и лишь после осуществления обязательной продажи валютной выручки денежные средства далее перечисляются на текущий валютный и текущий рублевый счета. По правилам оформления экспортных операций, установленных Инструкцией ЦБ РФ № 86-И**, в договоре и в паспорте сделки указывается текущий валютный счет, при этом фактическое поступление валюты от иностранного покупателя осуществляется в порядке Инструкции ЦБ РФ № 7 – на транзитный валютный счет. ______________ * Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ». ** Инструкция ЦБ РФ от 13.10.1999 № 86-И «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ выручки от экспорта товаров».

Статья 165 НК РФ содержит исчерпывающий перечень документов, необходимых для подтверждения права на получение возмещения НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов. Инвойс не относится к числу таких документов, поэтому налоговый орган неправомерно в качестве обоснования отказа в применении налогоплательщиком нулевой ставки налогообложения сослался на недостоверность сведений, содержащихся в инвойсе.