1. Затраты на приобретение комплектующих для компьютера (интерфейсного кабеля, принтера, сетевого фильтра, блока) для его ремонта относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), а потому не могут рассматриваться как капитальные вложения.
2. Приобретение прибора буксирного к автомобилю КАМАЗ следует рассматривать как модернизацию основного средства, в связи с чем налогоплательщик должен относить расходы по установке буксирного прибора на увеличение стоимости автотранспортного средства. |
К материальным расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции для целей налогообложения согласно ст. 253 и подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, относятся технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Каких-либо особенностей (в том числе ограничений) при отнесении технологических потерь в состав материальных расходов для целей налогообложения гл. 25 НК РФ не определено. Утвержденные Минэнерго России нормативы потерь нефти и нефтепродуктов нефтеперерабатывающих предприятий с момента введения в действие гл. 25 НК РФ не применяются. |
Если в соответствии с условиями договора лизинга лизинговое имущество учитывается у лизингодателя, и на него возложена обязанность смонтировать передаваемое в лизинг оборудование, налогоплательщик-лизингополучатель не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму произведенных им самостоятельно расходов по монтажу лизингового оборудования. |
Налогоплательщик имеет право включить в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), начисленные (но неуплаченные) проценты за пользование средствами федерального (регионального) фонда государственной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера. Принцип независимости отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты установлен п. 12 Положения о составе затрат, в силу которого затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Применение данного пункта не поставлено в зависимость от того, к какому элементу эти затраты относятся – материальные, затраты на оплату труда и др., поскольку возникновение затрат – неизбежное следствие использования в производственном процессе не только материальных, но и трудовых, финансовых ресурсов, имеющих стоимостную оценку. Стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в тот момент, когда предприятие-налогоплательщик располагает достаточными данными для ее определения. В частности, размер процентов определяется кредитным договором, поэтому в каждом отчетном периоде налогоплательщик может рассчитать стоимостное выражение платы за использование им в этом периоде кредитных ресурсов. |
Поскольку установлен факт получения товара налогоплательщиком, его оплаты, реализации и включения выручки от реализации в налогооблагаемый доход, то отсутствие контрагента налогоплательщика на учете в налоговых органах, не является основанием для исключения из состава затрат сумм расходов, произведенных налогоплательщиком на приобретение указанного товара. |
Расходы налогоплательщика по оплате кредитов, взятых для оплаты выданных ранее собственных векселей, не могут быть признаны экономически обоснованными и не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если эти расходы не связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, а также с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, не отвечают указанным признакам деятельность налогоплательщика, в результате которой он все денежные средства, полученные от выдачи векселей, использует либо на приобретение других векселей, либо на оплату кредитов, полученных для приобретения или погашения векселей. |
Отчисления на содержание управлений государственного энергетического надзора в субъектах РФ, производимые по нормативам, утвержденным Федеральной энергетической комиссией РФ, являются расходами, связанными с производством и реализацией продукции, поскольку целью надзорной деятельности управления государственного энергетического надзора в субъектах РФ является осуществление контроля за соблюдением указанных в подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ соответствующих требований и условий. При этом из содержания и смысла данной нормы следует, что законодательство не требует наличия каких-либо доказательств, подтверждающих факт осуществления надзорных мероприятий, так как обязанность надзора является государственной функцией, плата за выполнение которой установлена в нормативных правовых актах. |
В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации, налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации. Довод налогового органа о том, что положение п. 5 ст. 283 НК РФ распространяется на убытки, которые образовались исключительно после 1 января 2002 года (т. е. после введения в действие гл. 25 НК РФ), является необоснованным и противоречит законодательству о налогах и сборах. |
Из Положения о составе затрат следует, что налогоплательщик вправе отнести на себестоимость затраты по капитальному ремонту основных средств в том случае, если ремонтируемые основные средства введены в эксплуатацию до начала ремонта. Если основные средства не введены в эксплуатацию, т.е. фактически не используются для производственной деятельности, то расходы, произведенные на их ремонт, увеличивают первоначальную стоимость данных основных средств. |
Проценты, начисленные по реструктурированной задолженности*, являются платой за предоставленную рассрочку внесения в бюджет задолженности по налогам и сборам, то есть за пользование бюджетными средствами. Реструктурируемая задолженность в данном случае должна рассматриваться как один из видов долговых обязательств в свете содержания п. 1 ст. 265 НК РФ. Уплата процентов является обязательным условием реструктуризации задолженности, целью которой являлось финансовое оздоровление налогоплательщика и нормализация производственной деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, налогоплательщик обоснованно отнес к внереализационным расходам начисленные на реструктурированную задолженность проценты. Вывод о том, что рассматриваемые суммы процентов являются пенями, начисленными за несвоевременную уплату недоимки по налогам, является ошибочным.
____________
* В соответствии с п. 4 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.09.99 № 1002, с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально уплачиваются проценты исходя из расчета 1/10 ставки рефинансирования ЦБ РФ. |
|