Бесплатный архив

Налоговый вычет по НДС не является налоговой льготой.

Налоговый орган отказал в применении налогового вычета лизингодателю, посчитав, что его деятельность носит инвестиционный характер, т.е. суммы налога, уплаченные при приобретении предмета лизинга, не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС. Однако в подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ речь идет об инвестиционном характере деятельности по передаче имущества. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)», рассматривает в качестве инвестиционной деятельность лизингодателя по приобретению имущества у собственника. Дальнейшая же его передача в лизинг является оказанием услуг по сдаче имущества в аренду. Такие операции в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ являются объектом налогообложения по НДС, следовательно, в силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ оборудования, впоследствии переданного в лизинг.

Положения действующего законодательства о налогах и сборах не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками.

Пороки деятельности поставщиков влияют на право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам, несмотря на то, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов с фактом внесения в бюджет полученных от налогоплательщика сумм налога поставщиками. В связи с этим, налогоплательщик не может принять к вычету НДС, перечисленный поставщикам, не уплатившим НДС в бюджет, поскольку неуплата налога поставщиками свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика, выраженной в отсутствии необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Положениями ст. 171–172 НК РФ не предусмотрено, что обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на налоговые вычеты должно быть наличие в этом налоговом периоде объекта налогообложения.

Представление выписок банка в подтверждение оплаты «входного» НДС не указано в гл. 21 НК РФ в качестве условия для применения налоговых вычетов.

Поскольку услуги по обеспечению проведения реструктуризации задолженности перед бюджетом по налоговым платежам не связаны с осуществлением деятельности по реализации товаров (работ, услуг), включение в состав налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного юридической фирме по договору на оказание таких услуг, противоречит ст. 146 и 171 НК РФ.

Поскольку расходы налогоплательщика на оплату услуг правового характера необходимы для осуществления налогоплательщиком производственной деятельности и относятся на себестоимость продукции, то в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на суммы НДС, уплаченного в составе стоимости этих услуг.

Отсутствие журнала учета движения товаров на складе (форма ТОРГ-18) не является снованием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на уплату начисленных поставщиком сумм налога. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика. То обстоятельство, что денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в оплату товара (работ, услуг), являются заемными, не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете уплаченного им поставщику НДС, поскольку они признаются собственным имуществом налогоплательщика и нормы налогового законодательства не ставят возникновение права налогоплательщика на вычет НДС в зависимость от источника получения им денежных средств, направленных впоследствии на уплату налога*. ____________ * Вероятно, решения по данным делам выносились арбитражными судами еще без учета положений Определения КС РФ от 08.04.04. № 169-О.