Бесплатный архив

В силу ст. 313 ГК РФ имеющееся обязательство перед кредиторами у должника считается погашенным с момента исполнения данного обязательства третьим лицом по указанию должника. Следовательно, при оплате поставленных налогоплательщику товаров третьим лицом по его поручению налогоплательщик может воспользоваться своим правом на налоговый вычет с момента исполнения своего обязательства перед поставщиками третьим лицом. Что касается погашения возникшей задолженности налогоплательщика перед третьим лицом, то сроки этого погашения и его порядок согласовываются этими двумя хозяйствующими субъектами между собой, но данный процесс никак не может влиять на возникшее до этого право налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщику необходимо было зарегистрировать приобретенный экскаватор в органах Гостехнадзора РФ, как это предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938, и только после этого принимать его к учету в качестве объекта основных средств и предъявлять к вычету сумму НДС, уплаченную при его приобретении, является ошибочным. Регистрация транспортного средства в органах Гостехнадзора РФ не определена нормами Налогового кодекса Российской Федерации как условие применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

При использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на приобретение векселя. Поскольку налогоплательщик не понес затрат на приобретение векселя (вексель не оплачен), то налоговый орган пришел к правомерному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для применения налогового вычета по товарам оплаченным таким векселем.

Налогоплательщик заключил со своим поставщиком протокол взаимозачета, на основании которого задолженность налогоплательщика по оплате товара была зачтена в счет погашения задолженности поставщика за приобретенные им ранее у налогоплательщика банковские векселя. Налоговая инспекция посчитала, что поскольку векселя передавались по номинальной стоимости, превышающей фактически уплаченную за них сумму, то НДС может быть принят к вычету только в пределах фактически уплаченных налогоплательщиком за вексель денежных средств. Однако суд установил, что в данном случае имел место не расчет векселями за поставленные товары, а зачет взаимных денежных требований, который является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон, предусмотренный ст. 410 ГК РФ. При зачете же взаимных требований реально понесенными затратами на фактическую оплату поставщику является величина дебиторской задолженности поставщика, так как именно дебиторская задолженность поставщика отчуждается ему же в счет уплаты кредиторского долга за поставленные товары.

Налогоплательщик, основная сфера деятельности которого – нефтедобывающая промышленность, в период осуществления работ по обустройству группы месторождений с привлечением подрядных организаций приобретал материальные ценности (автомобили, компьютеры, контейнеры, дизтопливо, вахтовое бытовое помещение и др.), услуги по перевозке грузов на месторождении, охране на месторождении, транспортные услуги и др., работы по монтажу кабельных линий связи, проектно-изыскательские и противофонтанные работы и другие. Налоговым органом со ссылкой на положения п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ был сделан вывод о том, что, поскольку приобретенные налогоплательщиком в данном налоговом периоде товары (работы, услуги) не использовались для операций, признаваемых объектами налогообложения, и не перепродавались, а использовались непосредственно в процессе выполнения строительных и монтажных работ, права на вычеты сумм НДС налогоплательщик не имеет. Арбитражный суд признал решение об уменьшении налоговых вычетов недействительным, поскольку налогоплательщиком приобретались товары (работы, услуги), как связанные с капитальным строительством, так и не связанные с капитальным строительством и приобретаемые для осуществления операций, облагаемых НДС. Налоговый орган не доказал, что товары (работы, услуги), приобретение которых не связано с капитальным строительством, не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, следовательно, налоговый орган должен был разделить суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций по капитальному строительству, от суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров, предназначенных для операций, облагаемых НДС.

Право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, которыми налогоплательщик производит оплату налога, не устанавливается и обязанность получателя заемных средств подтвердить факт погашения кредиторской задолженности при предъявлении НДС к возмещению. Следовательно, факт оплаты товаров банковскими векселями, приобретенными по договору займа, не влияет на применение налогового вычета по НДС.

Право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС не связывается с источником получения денежных средств, которыми он рассчитывается с поставщиками. В частности, налогоплательщик вправе произвести расчет заемными средствами. При этом налогоплательщик не обязан подтверждать факт погашения кредиторской задолженности, принимая НДС к вычету.

Налогоплательщик оплатил услуги денежными средствами, полученными им по договору беспроцентного займа, обязательство по возврату которого на момент предъявления налоговых вычетов не исполнено. При оплате приобретенных услуг затрат в форме отчуждения имущества в пользу поставщиков реально понесено не было, соответственно, возмещение НДС, приходящегося на стоимость услуг, произведено налогоплательщиком необоснованно.

Отношения, связанные с правом собственности, равно как и отношения, связанные с обязательствами в области займа, регулируются гражданским законодательством Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ не предусматривает иного значения прав заемщика в отношении денежных средств, полученных по договору займа от займодавца, чем п. 1 ст. 807 ГК РФ. Налоговый кодекс РФ не содержит условий, определяющих момент возникновения у заемщика права собственности в отношении денежных средств, полученных по договору займа от займодавца иначе, чем п. 1 ст. 223 ГК РФ. Следовательно, при разрешении вопросов в сфере налогообложения, в том числе в области применения вычетов по НДС, расчет налогоплательщика с поставщиками средствами, полученными по договору займа, не может рассматриваться иначе, чем расчет своими собственными средствами.

Абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ определяет стоимостные показатели, исходя из величины которых исчисляется сумма налога, подлежащая вычету, то есть характеризует исключительно стоимостное выражение налогового вычета, и не устанавливает условия, при выполнении которых те или иные суммы как таковые (в частности, при использовании налогоплательщиком в расчетах с поставщиками векселей третьих лиц) могут быть признаны налоговым вычетом для целей исчисления итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При этом, относя векселя третьих лиц к собственному имуществу налогоплательщика, она имеет в виду векселя, права по которым переданы путем совершения передаточной надписи - индоссамента.