Бесплатный архив

В силу ст. 313 ГК РФ имеющееся обязательство перед кредиторами у должника считается погашенным с момента исполнения данного обязательства третьим лицом по указанию должника. Следовательно, при оплате поставленных налогоплательщику товаров третьим лицом по его поручению налогоплательщик может воспользоваться своим правом на налоговый вычет с момента исполнения своего обязательства перед поставщиками третьим лицом. Что касается погашения возникшей задолженности налогоплательщика перед третьим лицом, то сроки этого погашения и его порядок согласовываются этими двумя хозяйствующими субъектами между собой, но данный процесс никак не может влиять на возникшее до этого право налогоплательщика воспользоваться налоговым вычетом.

Из содержания норм гл. 21 НК РФ не следует, что право налогоплательщика на осуществление налогового вычета находится в зависимости от наличия (отсутствия) у него объектов обложения НДС в соответствующем налоговом периоде.

Нарушение налогоплательщиком письма Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 08.04.1999 № 13-8-01/400 «О порядке ввоза и использования импортной продукции животного происхождения», согласно которому поставки импортного мяса, предназначенного для промышленной переработки, непосредственно из зарубежных стран или его переадресовка разрешаются только на мясоперерабатывающие предприятия, не является основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Реализация приобретенных товаров, не является условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам этих товаров.

Право на налоговые вычеты не зависит от источника формирования денежных средств, за счет которых произведена уплата налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную границу Российской Федерации. Следовательно, налоговая инспекция не вправе отказать налогоплательщику в применении налоговых вычетов, если последний уплатил НДС на таможне за счет заемных средств.

Нормы НК РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

Нормы главы 21 НК РФ не ставят право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимость от наличия или отсутствия у него книги покупок и книги продаж.

Несмотря на то, что передача товаров в залог не признается реализацией, налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, по товарам, переданным впоследствии в залог, поскольку согласно ст. 350 ГК РФ в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства производится обращение взыскания на заложенное имущество путем его реализации, следовательно, передача товаров в залог не исключает, а, напротив, предполагает возможность их последующей реализации.

При использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на приобретение векселя. Поскольку налогоплательщик не понес затрат на приобретение векселя (вексель не оплачен), то налоговый орган пришел к правомерному выводу об отсутствии у налогоплательщика правовых оснований для применения налогового вычета по товарам оплаченным таким векселем.

Налогоплательщик, основная сфера деятельности которого – нефтедобывающая промышленность, в период осуществления работ по обустройству группы месторождений с привлечением подрядных организаций приобретал материальные ценности (автомобили, компьютеры, контейнеры, дизтопливо, вахтовое бытовое помещение и др.), услуги по перевозке грузов на месторождении, охране на месторождении, транспортные услуги и др., работы по монтажу кабельных линий связи, проектно-изыскательские и противофонтанные работы и другие. Налоговым органом со ссылкой на положения п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ был сделан вывод о том, что, поскольку приобретенные налогоплательщиком в данном налоговом периоде товары (работы, услуги) не использовались для операций, признаваемых объектами налогообложения, и не перепродавались, а использовались непосредственно в процессе выполнения строительных и монтажных работ, права на вычеты сумм НДС налогоплательщик не имеет. Арбитражный суд признал решение об уменьшении налоговых вычетов недействительным, поскольку налогоплательщиком приобретались товары (работы, услуги), как связанные с капитальным строительством, так и не связанные с капитальным строительством и приобретаемые для осуществления операций, облагаемых НДС. Налоговый орган не доказал, что товары (работы, услуги), приобретение которых не связано с капитальным строительством, не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, следовательно, налоговый орган должен был разделить суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, приобретаемых для осуществления операций по капитальному строительству, от суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров, предназначенных для операций, облагаемых НДС.