Бесплатный архив

Введение такого условия принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, как обязательность оплаты использованных им в расчетах с поставщиками векселей денежными средствами, направлено на создание прямой зависимости реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Отсутствие у налогоплательщика обязанности обеспечить – в целях принятия к вычету начисленных сумм налога – реальными встречными платежами векселя, которые передаются в счет оплаты приобретенных у поставщиков товаров (работ, услуг), означало бы отсутствие оснований для самого вычета начисленных сумм налога, и, кроме того, позволяло бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика. Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщикам в счет оплаты начисленных сумм налога и принятия этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога – в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога – должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество. Из этого следует, что предъявление поставщику при проведении зачета встречных требований права требования, не оплаченного налогоплательщиком предыдущему кредитору, не может приводить к признанию начисленных поставщиком сумм налога фактически оплаченными налогоплательщиком, поскольку такой зачет встречных требований не имеет в своем основании реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных ему сумм налога. Только при выполнении налогоплательщиком такого обязательного условия, как оплата предыдущему кредитору полученного от него права требования к поставщику, проведенный зачет встречных требований может признаваться влекущим реальные затраты налогоплательщика на оплату начисленных ему сумм налога, а сами начисленные суммы налога – фактически оплаченными налогоплательщиком и, следовательно, подлежащими вычету. Передача поставщику за приобретенные товары (работы, услуги) имущества, ранее полученного налогоплательщиком безвозмездно, также не порождает у налогоплательщика права на налоговый вычет, поскольку такая форма оплаты не отвечает требованию о необходимости реальных затрат налогоплательщика на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Аналогичным образом передача собственных денежных средств приобретает характер реальных затрат в том случае, если эти денежные средства ранее были получены налогоплательщиком в счет оплаты реализованных (проданных) им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иного собственного имущества, ценных бумаг и имущественных прав. Что касается оплаты начисленных поставщиками сумм налога с помощью имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученного налогоплательщиком по договору займа, то, несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком в оплату начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества (в том числе заемных денежных средств и заемных ценных бумаг), в этом случае передача имущества начинает отвечать второму, более важному обязательному признаку, позволяющему принимать начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальности затрат, только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.

Расчеты с поставщиками денежными средствами, полученными по договору купли-продажи собственных векселей, в целях применения налоговых вычетов представляют собой то же самое, что и расчеты векселями третьих лиц, которые получены в обмен на собственные векселя, поэтому при расчетах указанными денежными средствами у налогоплательщика возникает право на вычет только после оплаты собственных векселей.

Право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с источником получения денежных средств, которыми он рассчитывается с поставщиками. В частности налогоплательщик вправе произвести расчет заемными средствами, при этом у налогоплательщика отсутствует обязанность подтверждать факт погашения кредиторской задолженности при предъявлении НДС к возмещению.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Налоговый кодекс РФ не соотносит право налогоплательщика на применение налогового вычета со счетом бухгалтерского учета, на котором должны быть учтены приобретенные им товары (работы, услуги). Таким образом, налогоплательщик правомерно принял НДС к вычету, отразив стоимость приобретенного оборудования на балансовом счете 07 «Оборудование к установке».

Предприниматель передал в заем денежные средства. В порядке возврата займа заемщик оплатил поставщикам материальные ценности за предпринимателя, в том числе и НДС. Факт оплаты счетов-фактур с выделенными в них суммами НДС налоговым органом не оспаривается. Таким образом, с учетом исполнения обязанности по возврату заемных средств, оплата товара произошла денежными средствами, распоряжаться которыми имел право предприниматель. Следовательно, и суммы НДС уплачены поставщикам денежными средствами предпринимателя и могут быть приняты им к вычету, так как нормами главы 21 НК РФ реализация права на налоговые вычеты не ставится в зависимость от формы оплаты за товар.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе вознаграждения финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) не может быть принят налогоплательщиком к вычету, так как услуги финансового агента не связаны с осуществлением операций, подлежащих налогообложению, а также не подлежат дальнейшей перепродаже.

Поскольку Общество, отчуждая в пользу поставщика свое имущество в виде встречной поставки товаров (с учетом НДС), фактически уплатило суммы НДС поставщику, то есть использовало в данном случае законный гражданско-правовой способ исполнения обязательства по оплате товаров (ст. 328 ГК РФ), то оно правомерно, с соблюдением условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, предъявило к вычету суммы НДС, фактически уплаченные им поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Довод налогового органа о том, что налогоплательщику необходимо было зарегистрировать приобретенный экскаватор в органах Гостехнадзора РФ, как это предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 12.08.94 № 938, и только после этого принимать его к учету в качестве объекта основных средств и предъявлять к вычету сумму НДС, уплаченную при его приобретении, является ошибочным. Регистрация транспортного средства в органах Гостехнадзора РФ не определена нормами Налогового кодекса Российской Федерации как условие применения налогоплательщиком налоговых вычетов.