Бесплатный архив

Право налогоплательщика на осуществление налогового вычета не поставлено в зависимость от наличия (отсутствия) у него налогооблагаемого оборота в соответствующем налоговом периоде.

Расчеты с поставщиками денежными средствами, полученными по договору купли-продажи собственных векселей, в целях применения налоговых вычетов представляют собой то же самое, что и расчеты векселями третьих лиц, которые получены в обмен на собственные векселя, поэтому при расчетах указанными денежными средствами у налогоплательщика возникает право на вычет только после оплаты собственных векселей.

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы). Иными словами, названные нормы Кодекса право налогоплательщика на вычеты не связывают с моментом реализации (использования) товаров.

Положения действующего законодательства о налогах и сборах не связывают право налогоплательщика на возмещение НДС с фактическим внесением сумм налога в бюджет его поставщиками.

Поскольку законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с принятием основных средств к учету, налогоплательщик неправомерно отнес к налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщику за приобретенные основные средства, так как последние не были приняты в установленном порядке к учету на счете 01 «Основные средства».

Право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных продавцу, возникает у налогоплательщика (покупателя) не с момента государственной регистрации права собственности на приобретенное основное средство (жилой дом), а с момента принятия его на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дело о возмещении НДС, уплаченного при приобретении картин «великих мастеров», реализованных впоследствии на внутреннем рынке с отсрочкой платежа, отправлено на новое рассмотрение. Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налога из бюджета при осуществлении сделок с реальными товарами, между тем налогоплательщиком не были представлены сведения о наличии помещения, в котором хранились картины, о лицах и транспортных средствах, осуществлявших перевозку картин. Кроме того, суд не дал оценки доводу Инспекции о том, что целью сделок является получение НДС из бюджета, а не прибыли от предпринимательской деятельности – налогоплательщик, указывая, что в его обороте находится более одного миллиарда рублей, намеревался через два года получить от сделок по реализации картин 16 145 рублей экономической выгоды, что составляет менее 0, 001 процента от суммы сделки. Текущее же требование направлено на получение из бюджета около 150 миллионов рублей. Более того, из содержания баланса общества видно, что в нем отражены только суммы задолженностей по сделкам, какое-либо ликвидное имущество отсутствует. Соответственно, нет ясности в вопросе о возможности исполнения обществом налоговой обязанности применительно к п. 5 ст. 167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности обязанности по уплате 900 000 000 рублей задолженности за картины.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абз. 2-3 п. 1 ст. 172 НК РФ, предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Налогоплательщиком ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с п. 1, 3 ПБУ «Учет основных средств» ПБУ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 «Оборудование и установка» свидетельствует о его правильном оприходовании (учете) и позволяет применить налоговый вычет. Вывод налогового органа о возможности применения налогового вычета только после ввода ввезенного оборудования в эксплуатацию является ошибочным.

При определении правомерности применения налоговых вычетов не имеет правового значения факт оплаты приобретенных товаров заемными денежными средствами, поскольку НК РФ никак не ограничивает возможности налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного собственными* средствами, полученными в качестве займа. Момент погашения данного займа налогоплательщиком при использовании им права на налоговые вычеты в данном случае правового значения не имеет. _________ * В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ денежные средства по договору займа передаются заемщику в собственность, в связи с чем он приобретает на них право владения, пользования и распоряжения.

Глава 21 НК РФ не содержит указания на то, что вычеты сумм НДС по приобретенным товарам могут производиться только после реализации этих товаров.