Бесплатный архив

Момент предъявления сумм НДС к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов. По итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Суд признал ошибочным довод налогового органа о том, что налоговый вычет следует производить в период поступления налогоплательщику счета-фактуры, указав, что налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара на учет, его оплата).

При приобретении товаров, в том числе основных средств, вычет производится на фактически уплаченную сумму НДС на основании счета-фактуры, после уплаты НДС продавцу и принятия на учет основных средств. При этом ст. 172 НК РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в случае частичной оплаты приобретенного имущества.

Поскольку для правильного определения пропорции в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ должны учитываться сопоставимые экономические показатели, то при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в вышеуказанной пропорции стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, следует учитывать без налога на добавленную стоимость.

Тот факт, что поставщик налогоплательщика был зарегистрирован по утерянному паспорту, не влечет недействительности совершенных с этим поставщиком сделок и не может быть основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС налогоплательщику.

Из анализа п. 4 ст. 170 НК РФ не следует, что при определении пропорции по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, в стоимость отгруженного товара не подлежит включению сумма НДС.

Налоговый орган отказал в предоставлении вычетов по НДС, так как в представленных налогоплательщиком договорах и платежных поручениях имелись расхождения между датами заключения договоров, номерами договоров. Данное решение налогового органа признано незаконным, так как судом установлено, что в платежных поручениях и договорах полностью совпадают получатели платежа и суммы платежа, кроме того, контрагенты налогоплательщика подтвердили, что названные договоры являются единственными сделками с налогоплательщиком в течение года, а налоговым органом не представлены доказательства того, что данные платежи осуществлены по каким-либо иным договорам и могут быть предъявлены или уже предъявлены к вычету по другим счетам-фактурам.

Применение поставщиком специального налогового режима не является основанием для отказа в принятии к вычету суммы НДС, уплаченной такому поставщику, если налогоплательщиком соблюдены условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

Факт уплаты НДС поставщику не ставится законодателем в зависимость от источника поступления этих денежных средств покупателю, а в Налоговом кодексе РФ отсутствует условие о том, что налоговые вычеты производятся только в случае возврата заемных средств, полученных налогоплательщиком по договорам займа. Поэтому при отсутствии иных доказательств недобросовестности налогоплательщика сам по себе факт оплаты НДС заемными средствами, которые как на момент вынесения налоговым органом решения об отказе в предоставлении вычета, так и на момент принятия судом решения не возвращены, не является достаточным основанием для отказа в предоставлении вычета.

Несмотря на то что положения ст. 176 НК РФ распространяются на плательщиков НДС, это не означает, что данной нормой не может воспользоваться лицо, перешедшее на иную систему налогообложения, либо лицо, утратившее статус налогоплательщика, поскольку в данном случае речь идет о дальнейшей реализации прав субъекта, являвшегося плательщиком НДС, по правоотношениям, возникшим до перехода на упрощенную систему налогообложения.